甲公司于2024年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为300万元，票面年利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，发行价格为292万元。其中，负债成分的公允价值为276万元，另发生相关交易费用35万元，可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司在2024年发行时确认“其他权益工具”的金额为（　　）万元。|第二节应付债券的核算-之了课堂

题目

[单选题]甲公司于2024年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为300万元，票面年利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，发行价格为292万元。其中，负债成分的公允价值为276万元，另发生相关交易费用35万元，可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司在2024年发行时确认“其他权益工具”的金额为（　　）万元。

A.12.08
B.13.88
C.14.08
D.16

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答案解析

答案： C

答案解析：

企业发行的可转换公司债券负债成分公允价值为276万元，权益成分的公允价值为发行收款减去负债成分的公允价值=292-276=16（万元）。

企业发行可转换公司债券发生的相关交易费用应在负债成分和权益成分之间进行分摊，权益成分应承担的发行费用=16/292×35=1.92（万元），应当冲减计入其他权益工具的金额，所以发行时其他权益工具的账面价值=16-1.92=14.08（万元），选项C正确。

附相关会计分录：

借：银行存款292

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）24

　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）300

　　　其他权益工具16

借：其他权益工具1.92

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）33.08

　贷：银行存款35

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司按照面值发行可转换公司债券30 000 000元，债券利率（年率）6％，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9％。发行时计入应付债券—利息调整借方金额为（　　）元。[已知（P/F，9%，3）＝0.7722，（P/A，9%，3）＝2.5313]

A.2 102 660
B.2 147 360
C.2 277 660
D.2 288 660

答案解析

答案： C

答案解析：负债成分的公允价值＝30 000 000×0.7722＋30 000 000×6%×2.5313＝27 722 340（元），所以计入应付债券—利息调整借方金额=30 000 000－27 722 340＝2 277 660（元）。

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第2题

[不定项选择题]

下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有（　　）。

A.
实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目
B.
对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销
C.
资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用
D.
资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的债券利息费用
E.
无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目

答案解析

答案： A,D,E

答案解析：

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，选项B说法错误；资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，选项C说法不正确；综上知本题的正确答案为选项A、D、E。

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第3题

[不定项选择题]

下列关于债券发行的表述中，正确的有（　　）。

A.
折价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿
B.
溢价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿
C.
溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整
D.
债券无论按何种价格发行，均应按其面值记入“应付债券—面值”科目
E.
债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券—应计利息”科目

答案解析

答案： C,D

答案解析：

折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿，选项A说法错误；溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，选项B说法错误；债券面值与实际收到的款项之间的差额记入“应付债券—利息调整”科目，选项E说法错误；综上知本题的正确选项为C、D。

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第4题

[不定项选择题]

下列关于可转换公司债券的说法中，不正确的有（　　）。

A.
可转换公司债券由负债成分和权益成分两部分组成
B.
发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“资本公积——其他资本公积”科目
C.发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值应记入“资本公积——股本溢价”科目核算
D.发行可转换公司债券时，发生的发行费用全部由负债成分承担，记入“应付债券——利息调整”科目
E.
发行可转换公司债券时，发生的发行费用应在权益成分和负债成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：

发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项借记“银行存款”等科目，选项B当选；发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值应记入“其他权益工具”科目核算，选项C当选；发行可转换公司债券时发生的发行费用应在权益成分和负债成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊，负债部分承担的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目，选项D当选；综上知本题的正确选项为B、C、D。

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第5题

[不定项选择题]

下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（　　）。

A.
负债和权益成分分拆时应采用未来现金流量折现法
B.
可转换公司债券属复合金融工具，在初始确认时需将负债和权益成分进行分拆
C.
发行时发生的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊
D.
企业应在“应付债券”科目下设“可转换公司债券（面值、利息调整、其他综合收益）”明细科目核算
E.
附赎回选择权的可转换公司债券在赎回日若需支付的利息补偿金，应在债券发行日至约定赎回届满日期间计提

答案解析

答案： A,B,C,E

答案解析：

企业应在“应付债券”科目下设“可转换公司债券（面值、利息调整）”明细科目核算，不涉及“其他综合收益”明细科目，选项D说法错误，综上知本题的正确选项为A、B、C、E。

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