题目
答案解析
企业合并方式以外取得的长期股权投资，其中以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，A公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝1 900＋20＝1 920（万元）。
【提示】注意初始投资成本和入账价值的区别，如果题目问的是长期股权投资的入账价值，那么应该是1 950（6 500×30%）万元。因为应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1 950万元大于初始投资成本1 920万元，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时贷记营业外收入。
拓展练习
甲公司进行企业合并的合并成本为12000万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为11200（14000×80%）万元，所以合并报表中应该确认的商誉＝12000－11200＝800（万元）。 由于是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的研发支出按公允价值550万元计量。
对外出租的土地使用权在2024年年末资产负债表中应该以“投资性房地产”列示。因为在2024年年末，办公楼已经建造完成，并且连同该土地使用权用于对外出租，所以年末应该将办公楼和土地使用权转为“投资性房地产”核算。
X专利权的摊销年限为4年。
2024年摊销额＝（1800＋90－900）/4×6/12＝123.75（万元）。
管理系统软件的初始入账价值＝1000×（P/A，5%，5）＝1000×4.3295＝4329.5（万元）；
未确认融资费用的金额=5000-4329.5=670.5（万元）；
2025年12月31日，未确认融资费用的摊销额＝4329.5×5%＝216.48（万元）；
2025年年末资产负债表中长期应付款项目金额＝（5000－1000）－（670.5－216.48）-[1000-（4329.5-1000+216.48）×5%]＝2723.28（万元）。
【提示】长期应付款列报金额=长期应付款的科目余额－未确认融资费用的科目余额－将于一年内到期的长期负债，本题的长期应付款中有822.7[1000-（4329.5-1000+216.48）×5%]万元的金额列报于“一年内到期的非流动负债”项目中。
在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方在其最终控制方的净资产账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，即入账价值＝3 300×（10%＋50%）＝1 980（万元），入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——资本溢价（或股本溢价），所以影响资本公积的金额＝1 980－（300＋1 700）＝－20（万元）。
相应的会计分录为：
2023年年初：
借：其他权益工具投资——成本300
贷：银行存款300
2024年1月1日：
借：长期股权投资（3300×60%）1980
资本公积——资本溢价（或股本溢价）20
贷：其他权益工具投资——成本300
银行存款1700
【注意】由于是同一控制下的控股合并，所以不确认损益。支付对价与享有被投资方账面净资产份额之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
该项投资初始投资成本＝2 430－50＋10＝2 390（万元），享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝8 000×30%＝2 400（万元），所以应该按照享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认长期股权投资的入账价值。
借：长期股权投资——投资成本2390
应收股利50
贷：银行存款2440
对初始投资成本进行调整：
借：长期股权投资——投资成本10
贷：营业外收入10
2024年1月1日取得乙公司股权：
借：长期股权投资——投资成本1200
贷：银行存款1200
长期股权投资初始投资成本1 200万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额1 210万元（6 050×20%），因此调整长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资——投资成本10
贷：营业外收入10
2024年12月1日再次追加投资时：
借：长期股权投资——投资成本1000
贷：银行存款1000
长期股权投资新增投资成本1 000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额700万元（7 000×10%），因此形成正商誉300万元，不需要调整长期股权投资的账面价值。对于原来20%的股权投资产生的是负商誉10万元，综合考虑正商誉290万元。因此综合考虑也不需要调整长期股权投资的账面价值。所以增资后长期股权投资的账面价值＝1 200＋10＋1 000＝2 210（万元）。
选项C，为取得长期股权投资而发行的权益性证券的佣金手续费，这是发行股票的佣金手续费，冲减股票的溢价收入，即冲减资本公积——股本溢价；选项D，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利，应单独计入应收股利，不计入长期股权投资入账价值。
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