题目
答案解析
在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方在其最终控制方的净资产账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，即入账价值＝3 300×（10%＋50%）＝1 980（万元），入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——资本溢价（或股本溢价），所以影响资本公积的金额＝1 980－（300＋1 700）＝－20（万元）。
相应的会计分录为：
2023年年初：
借：其他权益工具投资——成本300
贷：银行存款300
2024年1月1日：
借：长期股权投资（3300×60%）1980
资本公积——资本溢价（或股本溢价）20
贷：其他权益工具投资——成本300
银行存款1700
【注意】由于是同一控制下的控股合并，所以不确认损益。支付对价与享有被投资方账面净资产份额之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
拓展练习
非同一控制下的企业合并，应以付出对价的公允价值为取得长期股权投资的初始投资成本。因此，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本＝1000×6＋1000＝7000（万元）。
【注意】控股合并形成的长期股权投资无需对初始投资成本进行调整，要区别于因重大影响或共同控制形成的长期股权投资。
选项B，虽然甲公司只持有乙公司40%的股权，但题目告知能够控制乙公司，所以采用成本法进行后续计量；选项C，丙公司是甲、乙公司的合营企业，甲、乙公司对合营企业的投资采用权益法核算。选项D，对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响的股权投资，应当作为金融资产核算。
选项C，为取得长期股权投资而发行的权益性证券的佣金手续费，这是发行股票的佣金手续费，冲减股票的溢价收入，即冲减资本公积——股本溢价；选项D，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利，应单独计入应收股利，不计入长期股权投资入账价值。
2023年1月6日：
借：其他权益工具投资——成本2600
贷：银行存款2600
2023年年末：
借：其他权益工具投资——公允价值变动400
贷：其他综合收益400
2024年3月：
借：应收股利30
贷：投资收益30
借：银行存款30
贷：应收股利30
假定一：
①2024年6月30日追加投资时：
改按权益法核算的初始投资成本＝原持有股权投资的公允价值3 600＋新增投资成本15 000＝18 600（万元）
借：长期股权投资——投资成本18600
其他综合收益400
贷：其他权益工具投资——成本2600
——公允价值变动400
盈余公积100
利润分配——未分配利润900
银行存款15000
②追加投资时，初始投资成本（18 600万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18 700（93 500×20%）万元的差额，应调整初始投资成本。
借：长期股权投资——投资成本100
贷：营业外收入100
假定二：
2024年6月30日追加投资时：
长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原持有股权投资的公允价值3 600＋购买日新增投资成本60 000＝63 600（万元）
借：长期股权投资63600
其他综合收益400
贷：其他权益工具投资——成本2600
——公允价值变动400
盈余公积100
利润分配——未分配利润900
银行存款60000
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