题目

[不定项选择题]下列表述中属于编制合并现金流量表需要调整抵销的项目有(  )。
  • A.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
  • B.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
  • C.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量
  • D.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量
本题来源:第九~十一节 特殊交易、所得税合并处理及合并现金流量表编制 点击去做题 箭头

答案解析

答案: A,B,C,D
答案解析:

 编制合并现金流量表需要调整抵销的内容主要有:
(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;
(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;
(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;
(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;
(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;
(6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

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拓展练习

第1题
答案解析
答案: B
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本题属于非同一控制下的企业合并,从集团角度考虑,会计认可被合并方的公允价值,税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债,递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵销分录为:

借:评估增值资产300

 贷:资本公积300

借:资本公积75

 贷:递延所得税负债75

借:被投资方所有者权益4725(4500+300-75)

  商誉192.5

 贷:长期股权投资3500

   少数股东权益1417.5(4725×30%)

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第2题
答案解析
答案: D
答案解析:

因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。
2025年末编制相关的抵销分录:

借:营业收入1000

 贷:营业成本800

   固定资产200

借:递延所得税资产50

 贷:所得税费用50

借:固定资产15

 贷:管理费用15

借:所得税费用3.75

 贷:递延所得税资产3.75

税法认可的设备价值是1 000万元,而站在集团角度账面价值是800万元,所以会产生税法会计的差异200万元;而由于合并报表中又抵销了15万元的折旧,减少了初始的税会差异,所以期末可抵扣暂时性差异=200-15=185(万元),当内部交易双方适用税率不同时,合并财务报表中递延所得税的计算应按购买方(即资产最终持有方)的适用税率确定,故应确认递延所得税资产=185×25%=46.25(万元)。

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第3题
[不定项选择题]

关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表中的反映,下列说法中正确的有(  )。

  • A.

    因同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

  • B.

    因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

  • C.

    因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

  • D.

    母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

选项B,因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

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第4题
[不定项选择题]甲公司及其子公司发生了如下现金流量:(1)甲公司自其子公司乙公司的少数股东处以500万元价款购入乙公司5%的股权投资;(2)甲公司以其持有的一项土地使用权换入其子公司丙公司的交易性金融资产,支付补价50万元;(3)甲公司以300万元银行存款出售其持有丁公司(甲公司的子公司)5%的股权投资,出售股权投资后,仍能够对丁公司实施控制;(4)甲公司出售其持有方度公司(甲公司的联营企业)全部股权投资,取得价款2000万元。不考虑其他因素,甲公司编制合并现金流量表时进行的下列处理,正确的有(  )。
  • A.甲公司取得乙公司少数股权支付的价款重分类为“支付其他与筹资活动有关的现金”进行列报
  • B.甲公司向丙公司支付的价款作为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”列报
  • C.甲公司出售丁公司股权投资取得的价款重分类为“收到其他与筹资活动有关的现金”进行列报
  • D.甲公司出售方度公司取得的现金在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”列报
答案解析
答案: A,C
答案解析:选项B,甲公司支付的价款在其个别现金流量表中作为“投资支付的现金”列报,丙公司收到的价款在其个别现金流量表中作为“收回投资收到的现金”列报,甲公司在编制合并现金流量表时应当予以抵销;选项D,应作为“收回投资收到的现金”列报。 
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第5题
[组合题]

寰宇股份有限公司(本题下简称“寰宇公司”)为上市公司。2023年4月10日,寰宇公司拟以一项其他债权投资和一项固定资产为对价,自知了公司购入科伦公司80%的股份。2023年5月20日,寰宇公司、知了公司、科伦公司分别召开了股东大会,决议通过该投资方案。在2023年5月31日,寰宇公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当,但是由于人员问题,寰宇公司一时无法向科伦公司派驻董事,双方于6月30日针对科伦公司日常管理达成一致意见,并签订协议,协议约定在新董事会成立之前,继续由原董事会主持日常工作,但科伦公司董事会作出的任何决议须经寰宇公司认可方可生效。2023年7月31日,科伦公司股权转让手续办理完毕,科伦公司于当日对外发布临时报告予以公告。2023年12月31日,寰宇公司向科伦公司派遣董事会人员7名,正式接管科伦公司董事会,并对科伦公司今后战略发展方向做出调整。有关资料或事项如下:

(1)该其他债权投资的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元(其中成本为1200万元,累计形成的公允价值变动收益为600万元);该固定资产为寰宇公司使用的一台机器设备,公允价值为3000万元,原值为2500万元,已计提的累计折旧为800万元,已计提减值为100万元。2023年4月10日、2023年5月20日、2023年5月31日、2023年6月30日、2023年7月31日科伦公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等,且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元。

(2)2023年9月30日寰宇公司向科伦公司销售一台管理用设备,不含税价款400万元,账面价值500万元,该管理用设备并未发生减值。科伦公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产,预计尚可使用年限为5年,采用直线法计提折旧,净残值为0。

(3)科伦公司2023年实现净利润2400万元(假设各月均衡实现),年末分配现金股利500万元,提取盈余公积240万元。

(4)2024年3月20日,寰宇公司以800万元的价款向科伦公司出售一批存货,该存货的成本为500万元,未发生减值。到年末,该存货尚未对外出售。科伦公司2024年实现净利润5000万元,分配现金股利1000万元,提取盈余公积500万元。当年因其他债权投资公允价值上升实现其他综合收益200万元。

(5)2025年1月20日,寰宇公司出售了科伦公司50%的股权,取得价款6000万元。剩余的30%股权仅能够对科伦公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日,寰宇公司办理资产转移手续并收取价款。

(6)其他资料:假定寰宇公司与知了公司不存在关联方关系;寰宇公司、知了公司、科伦公司存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。不考虑所得税等其他因素的影响。

答案解析
[要求1]
答案解析:购买日为2023年6月30日,因为寰宇公司与科伦公司签订协议,已经实质取得对科伦公司的控制权。
[要求2]
答案解析:

合并成本=2000+3000+3000×13%=5390(万元),合并商誉=5390-6500×80%=190(万元)。

 

[要求3]
答案解析:

按照权益法调整的分录为:

借:长期股权投资(2400×6/12×80%)960

 贷:投资收益960

借:投资收益(500×80%)400

 贷:长期股权投资400

内部交易的抵销分录:

借:固定资产100

 贷:资产处置收益 100

借:管理费用(100/5×3/12)5

 贷:固定资产——累计折旧5

【提示】合并报表抵销的是报表项目,别一着急直接拿会计科目抵销。

 

[要求4]
答案解析:

 对2023年的相关调整分录重新计量:

借:长期股权投资(2400×6/12×80%)960

 贷:年初未分配利润960

借:年初未分配利润(500×80%)400

 贷:长期股权投资400

2024年按照权益法调整的分录为:

借:长期股权投资(5000×80%)4000

 贷:投资收益4000

借:投资收益(1000×80%)800

 贷:长期股权投资800

借:长期股权投资(200×80%)160

 贷:其他综合收益160

对于2023年内部交易的抵销分录:

借:固定资产100

 贷:年初未分配利润100

借:年初未分配利润5

 贷:固定资产——累计折旧5

对于2023年固定资产内部交易在2024年的抵销分录:

借:管理费用(100/5)20

 贷:固定资产——累计折旧20

2024年内部存货交易的抵销分录:

借:营业收入800

 贷:营业成本500

   存货300

 

[要求5]
答案解析:

寰宇公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益=6000-5390×50%/80%=2631.25(万元), 寰宇公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益=(6000+3600)-(6500+2400×6/12-500+5000-1000+200)×80%-190+200×80%=450(万元)。

 

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