2025年注册会计师《财管》第十七章：全面预算

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一、营业预算的编制

1.销售预算

是整个预算的编制起点。

2.生产预算

以销售预算为基础编制。

预计生产量＝（预计销售量＋预计期末产成品存货）－预计期初产成品存货

【提示】：

生产预算只有实物量指标，没有价值量指标，因此不涉及现金收支。

3.直接材料预算

以生产预算为基础编制。

预计材料采购量＝（预计生产需用量＋预计期末材料存量）－预计期初材料存量

4.直接人工预算

以生产预算为基础编制。

5.制造费用预算

（1）变动制造费用预算：

以生产预算为基础编制。

（2）固定制造费用预算：

需要逐项进行预计，通常与本期产量无关。

6.产品成本预算

是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

7.销售费用预算

以销售预算为基础编制。

8.管理费用预算

管理费用多属于固定成本，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化予以调整。

二、财务预算的编制

财务预算是企业的综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。

【提示】：

1.编制现金预算时，须保持最低现金余额：

（1）收入-支出＜最低现金余额：筹集资金（向银行借款、转让短期投资等）

（2）收入-支出＞最低现金余额：运用资金（偿还借款、进行短期投资等）

2.编制利润表预算时，“所得税费用”项目通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的，而是在利润预测时估计的，并已列入现金预算。

三、全面预算的编制方法

1.增量预算法与零基预算法：

（1）增量预算法（调整预算法）：

①以历史期实际经济活动及其预算为基础编制；

②现有的业务活动是企业所必需的，原有的各项业务都是合理的；

③缺点：不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

（2）零基预算法：

①以零为起点编制；

②适用于：不经常发生或预算编制基础变化较大的预算项目；

③优点：不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性；缺点：编制工作量大。

2.固定预算法与弹性预算法：

（1）固定预算法（静态预算法）：

①以预算期内正常、可实现的某一固定业务量水平为唯一基础编制；

②适用于：经营业务稳定，产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，或编制固定费用预算；

③缺点：适应性差、可比性差。

（2）弹性预算法（动态预算法）：

①在成本性态分析的基础上，按照预算期内相关业务量水平编制；

②理论上适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算；实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算；

③优点：扩大了预算的适用范围；便于预算执行的评价和考核。

【提示】：

1.弹性预算的编制方法包括公式法和列表法。

2.弹性预算差异包括作业量差异、收入和支出差异：

作业量差异＝弹性预算－固定预算＝实际业务量水平下应发生的金额－预算业务量水平下应发生的金额

收入差异＝实际收入－实际业务量水平下应实现的收入

支出差异＝实际成本－实际业务量水平下应发生的成本

（2025年新增）根据标准成本法，支出差异可进一步分解为价格差异和数量差异，以便企业找出支出差异产生的原因，并采取措施加以纠正。

3.定期预算法与滚动预算法：

（1）定期预算法：

①以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间；

②优点：保证预算期间与会计期间在时期上配比；缺点：不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

（2）滚动预算法（连续预算法或永续预算法）：

①将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度；

②优点：能够保持预算的持续性；有利于充分发挥预算的指导和控制作用；缺点：编制工作量大。

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