甲公司系软件开发企业，主要从事软件及相关专利的开发、销售及授予专利技术许可等活动。甲公司适用的所得税税率为25%，2025年1月1日，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债年初余额均为零。假定未来期间适用的所得税税率不变及预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2025年发生的相关交易和事项如下:资料一：2025年1月1日，经董事会批准决议开发一项专利技术。2025年1月1日至2025年6月30日为研究阶段，该阶段研发耗用原材料300万元，计提研发人员职工薪酬500万元，计提专用设备折旧费用100万元。资料二：2025年7月1日，进入开发阶段。至2025年10月31日，耗用原材料150万元，计提研发人员职工薪酬350万元，计提专用设备折旧费用80万元，用银行存款支付其他相关费用100万元，其中满足资本化条件的支出为600万元。资料三：2025年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产。综合考虑各方面因素，甲公司认为无法可靠确定该专利技术为企业带来经济利益的期限，将其确认为使用寿命不确定的无形资产。税法规定：甲公司研发该专利技术，未形成无形资产的按照100%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的200%在税前摊销。资料四：2025年12月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该专利技术授予乙公司使用，授予期限为2025年12月1日至2026年11月30日，特许权使用费总额为24万元，每月月初支付2万元。乙公司在授权期间内可以使用该专利技术自主生产产品并获利，甲公司无需提供后续技术指导、升级或其他服务，也不会从事对该项技术有重大影响的活动。2025年12月1日，甲公司将该专利技术全部资料交付乙公司，乙公司当日起可自主使用该技术进行生产产品。当日，甲公司收到乙公司支付的2万元使用费收入并存入银行。税法规定与特许权使用费相关的收入应于付款日期确定应税收入。其他资料：假定不考虑除所得税以外的其他因素。要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目):|2026年中级《中级会计实务》真题一（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司系软件开发企业，主要从事软件及相关专利的开发、销售及授予专利技术许可等活动。甲公司适用的所得税税率为25%，2025年1月1日，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债年初余额均为零。假定未来期间适用的所得税税率不变及预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2025年发生的相关交易和事项如下:资料一：2025年1月1日，经董事会批准决议开发一项专利技术。2025年1月1日至2025年6月30日为研究阶段，该阶段研发耗用原材料300万元，计提研发人员职工薪酬500万元，计提专用设备折旧费用100万元。资料二：2025年7月1日，进入开发阶段。至2025年10月31日，耗用原材料150万元，计提研发人员职工薪酬350万元，计提专用设备折旧费用80万元，用银行存款支付其他相关费用100万元，其中满足资本化条件的支出为600万元。资料三：2025年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产。综合考虑各方面因素，甲公司认为无法可靠确定该专利技术为企业带来经济利益的期限，将其确认为使用寿命不确定的无形资产。税法规定：甲公司研发该专利技术，未形成无形资产的按照100%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的200%在税前摊销。资料四：2025年12月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该专利技术授予乙公司使用，授予期限为2025年12月1日至2026年11月30日，特许权使用费总额为24万元，每月月初支付2万元。乙公司在授权期间内可以使用该专利技术自主生产产品并获利，甲公司无需提供后续技术指导、升级或其他服务，也不会从事对该项技术有重大影响的活动。2025年12月1日，甲公司将该专利技术全部资料交付乙公司，乙公司当日起可自主使用该技术进行生产产品。当日，甲公司收到乙公司支付的2万元使用费收入并存入银行。税法规定与特许权使用费相关的收入应于付款日期确定应税收入。其他资料：假定不考虑除所得税以外的其他因素。要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目):

[要求1]根据资料一，编制甲公司2025年1月至6月与专利技术研发相关的会计分录。

[要求2]

根据资料二，编制甲公司2025年7月至10月与专利技术研发相关的会计分录。

[要求3]

根据资料一至资料三，编制甲公司2025年11月1日专利技术达到预定用途时的会计分录。

[要求4]

根据资料一至资料三，分别计算取得该专利技术时的计税基础、暂时性差异金额，判断是否需要确认相关递延所得税资产或者递延所得税负债，如果需要确认，请编制相关会计分录。

[要求5]

根据资料四，判断甲公司授予乙公司专利技术许可属于在某一时段还是某一时点履行的履约义务，并编制甲公司2025年确认该专利技术特许权使用费收入的相关会计分录。

[要求6]

根据资料四，分别计算甲公司因该专利技术确定的债权在2025年12月31日的计税基础及暂时性差异金额，并判断是否需要确认相关递延所得税资产或者递延所得税负债，如果需要确认，请编制相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

借:研发支出一一费用化支出 900

贷:原材料 300

应付职工薪酬 500

累计折旧 100

[要求2]

答案解析：

借:研发支出一一费用化支出 80

一一资本化支出 600

贷:原材料 150

应付职工薪酬 350

累计折旧 80

银行存款 100

[要求3]

答案解析：

借:无形资产 600

贷:研发支出一一资本化支出 600

[要求4]

答案解析：

取得该专利技术时的计税基础=600×200%=1200(万元)

该专利技术的账面价值600万元小于其计税基础1200万元，产生可抵扣暂时性差异

暂时性差异金额=1200-600=600(万元)

不需要确认相关递延所得税资产

[要求5]

答案解析：

属于某一时点履行的履约义务。

借:银行存款 2

应收账款 (24-2)22

贷:主营业务收入 24

[要求6]

答案解析：

该债权的计税基础为0。

暂时性差异的金额=账面价值-计税基础=22-0=22(万元)

需要确认递延所得税负债。

借:所得税费用 5.5

贷:递延所得税负债 (22×25%) 5.5

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，2026年1月甲公司发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：（1）外购一批商品作为职工福利发放给车间生产工人，取得的增值税专用发票上注明的不含税金额为10万元，增值税税额为1.3万元；（2）因提前辞退2名车间工人支付补偿金额16万元。不考虑其他因素，甲公司因上述交易或事项应计入相关产品成本的金额为（　　）万元。

A.26
B.11.3
C.27.3
D.10

答案解析

答案： B

答案解析：企业以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。企业向职工提供的辞退福利，无须考虑受益对象，统一计入管理费用。综上，甲公司因上述交易或事项应计入相关产品成本的金额=10+1.3=11.3（万元），选项B当选。

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第2题

[不定项选择题]2025年10月10日，甲公司以其拥有的一台生产设备换入非关联方乙公司持有的一项专利技术，并收到乙公司支付的补价20万元，相关手续于当日完成。在交换日，甲公司换出设备的原价为900万元，累计折旧为160万元，已计提减值准备40万元；乙公司用于交换的专利技术原价为800万元，累计摊销为100万元，已计提减值准备10万元。该交换业务中，设备和专利技术的公允价值均无法可靠计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司和乙公司会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.甲公司换入专利技术的入账价值为680万元
B.甲公司不确认资产处置损益
C.乙公司确认资产处置损失10万元
D.乙公司换入设备的入账价值为720万元

答案解析

答案： A,B

答案解析：甲公司与乙公司换出资产的公允价值均无法可靠计量，因此甲公司和乙公司应以各自换出资产的账面价值为基础计量换入资产的成本，换出资产终止确认时不确认损益，选项B当选、选项C不当选。甲公司换入专利技术的入账价值＝900－160－40－20＝680（万元），选项A当选；乙公司换入设备的入账价值＝800－100－10＋20＝710（万元），选项D不当选。

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第3题

[单选题]2026年6月5日，甲事业单位经批准对外无偿调出一台设备，该设备的账面余额为80万元，已计提折旧30万元。设备调拨过程中甲事业单位以银行存款支付了运输费1万元。假设不考虑相关税费，下列各项关于甲事业单位对该业务会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.在预算会计中，减少无偿调拨净资产50万元
B.在预算会计中，增加其他支出1万元
C.在财务会计中，增加资产处置费用51万元
D.在财务会计中，减少资金结存1万元

答案解析

答案： B

答案解析：

甲事业单位的账务处理如下（单位：万元）：

在财务会计中：

借：无偿调拨净资产50

　　固定资产累计折旧30

　　贷：固定资产80

借：资产处置费用1

　　贷：银行存款1

同时，在预算会计中：

借：其他支出1

　　贷：资金结存——货币资金1

综上，在财务会计中，增加资产处置费用1万元、减少无偿调拨净资产50万元，不涉及资金结存科目（属于预算会计科目），选项C、D不当选；在预算会计中，增加其他支出1万元、减少资金结存1万元，不涉及无偿调拨净资产科目（属于财务会计科目），选项A不当选、B当选。

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第4题

[单选题]甲公司经营一座有色金属矿山，2025年12月31日该矿山出现减值迹象。综合考虑该矿山现金流量等情况，甲公司将整座矿山认定为一个资产组进行减值测试。2025年12月31日，该矿山资产组的账面价值为1000万元（含预计弃置费用的现值50万元），该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为1100万元，预计未来现金流量的现值为1300万元（不含弃置费用）。不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日对矿山确定的可收回金额是（　　）万元。

A.1100
B.1350
C.1300
D.1250

答案解析

答案： D

答案解析：资产可收回金额应当为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值的较高者。矿山的公允价值减去处置费用后的净额已扣减了弃置费用，所以为了比较的口径一致，矿山的预计未来现金流量现值也要扣减弃置费用，矿山的预计未来现金流量的现值＝1300-50＝1250（万元），矿山的公允价值减去处置费用后的金额为1100万元，因此矿山的可收回金额为1250万元。

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第5题

[组合题]

甲公司和乙公司是丙公司的全资子公司。甲公司2025年发生相关交易和事项如下：

资料一：2025年1月1日，甲公司向丙公司定向发行20000万股本公司的普通股股票（每股面值1元，每股市价8元），取得丙公司持有的乙公司80%有表决权的股份，并自当日起能够对乙公司实施控制。假定不考虑股票交易的相关费用。2025年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为100000万元（其中股本30000万元、资本公积10000万元、盈余公积20000万元、未分配利润40000万元），各项资产和负债的账面价值和其最终控制方丙公司合并财务报表中的一致。甲公司向丙公司定向发行股票前，甲公司及其子公司未持有乙公司股份，且与乙公司没有内部交易。甲公司和乙公司的会计政策和会计期间均相同。

资料二：2025年1月1日，甲公司所有者权益账面价值为370000万元，其中，股本180000万元，资本公积50000万元，盈余公积40000万元，未分配利润100000万元。

资料三：2025年度，甲公司实现净利润20000万元，乙公司实现净利润5500万元（包含乙公司向甲公司销售商品未实现内部收益500万元，甲公司将购入乙公司的商品作为存货处理）。

其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司取得乙公司80%有表决权股份的初始投资成本＝100000×80%＝80000（万元）

甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资　80000

　　贷：股本20000

　　　　资本公积——股本溢价60000

[要求2]

答案解析：

股本＝180000＋20000+30000－30000＝200000（万元）

资本公积＝50000＋60000＋10000－10000－（20000+40000）×80%＝62000（万元）

盈余公积＝40000＋20000－20000＋20000×80%＝56000（万元）

未分配利润＝100000 + 40000 - 40000 + 40000×80%＝132000（万元）

[要求3]

答案解析：

归属于母公司所有者的净利润＝20000＋（5500－500）×80%＝24000（万元）

少数股东损益＝（5500－500）×（1－80%）＝1000（万元）

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