甲公司系软件开发企业，主要从事软件及相关专利的开发、销售及授予专利技术许可等活动。甲公司适用的所得税税率为25%，2025年1月1日，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债年初余额均为零。假定未来期间适用的所得税税率不变及预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2025年发生的相关交易和事项如下:资料一：2025年1月1日，经董事会决议开发一项专利技术。2025年1月1日至2025年6月30日为研究阶段，该阶段研发耗用原材料300万元，计提研发人员职工薪酬500万元，计提专用设备折旧费用100万元。资料二：2025年7月1日，进入开发阶段。至2025年10月31日，耗用原材料150万元，计提研发人员职工薪酬350万元，计提专用设备折旧费用80万元，用银行存款支付其他研发费用100万元，其中满足资本化条件的支出为600万元。资料三：2025年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产。综合考虑各方面因素，甲公司认为无法可靠确定该专利技术为企业带来经济利益的期限，将其确认为使用寿命不确定的无形资产。税法规定：甲公司研发该专利技术，未形成无形资产的按照100%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的200%在税前摊销。资料四：2025年12月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该专利技术授予乙公司使用，授予期限为2025年12月1日至2026年11月30日，特许权使用费总额为24万元，每月月初支付2万元。乙公司在授权期间内可以使用该专利技术自主生产产品并获利，甲公司无需提供后续技术指导、升级或其他服务，也不会从事对该项技术有重大影响的活动。2025年12月1日，甲公司将该专利技术全部资料交付乙公司，乙公司当日起可自主使用该技术进行生产产品。当日，甲公司收到乙公司支付的2万元使用费收入并存入银行。税法规定与特许权使用费相关的收入应于付款日期确定应税收入。其他资料：假定不考虑除所得税以外的其他因素。要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目):|2026年中级《中级会计实务》真题一（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司系软件开发企业，主要从事软件及相关专利的开发、销售及授予专利技术许可等活动。甲公司适用的所得税税率为25%，2025年1月1日，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债年初余额均为零。假定未来期间适用的所得税税率不变及预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2025年发生的相关交易和事项如下:资料一：2025年1月1日，经董事会决议开发一项专利技术。2025年1月1日至2025年6月30日为研究阶段，该阶段研发耗用原材料300万元，计提研发人员职工薪酬500万元，计提专用设备折旧费用100万元。资料二：2025年7月1日，进入开发阶段。至2025年10月31日，耗用原材料150万元，计提研发人员职工薪酬350万元，计提专用设备折旧费用80万元，用银行存款支付其他研发费用100万元，其中满足资本化条件的支出为600万元。资料三：2025年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产。综合考虑各方面因素，甲公司认为无法可靠确定该专利技术为企业带来经济利益的期限，将其确认为使用寿命不确定的无形资产。税法规定：甲公司研发该专利技术，未形成无形资产的按照100%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的200%在税前摊销。资料四：2025年12月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该专利技术授予乙公司使用，授予期限为2025年12月1日至2026年11月30日，特许权使用费总额为24万元，每月月初支付2万元。乙公司在授权期间内可以使用该专利技术自主生产产品并获利，甲公司无需提供后续技术指导、升级或其他服务，也不会从事对该项技术有重大影响的活动。2025年12月1日，甲公司将该专利技术全部资料交付乙公司，乙公司当日起可自主使用该技术进行生产产品。当日，甲公司收到乙公司支付的2万元使用费收入并存入银行。税法规定与特许权使用费相关的收入应于付款日期确定应税收入。其他资料：假定不考虑除所得税以外的其他因素。要求(“研发支出”科目应写出必要的明细科目):

[要求1]根据资料一，编制甲公司2025年1月至6月与专利技术研发支出相关的会计分录。

[要求2]

根据资料二，编制甲公司2025年7月至10月与专利技术研发支出相关的会计分录。

[要求3]

根据资料一至资料三，编制甲公司2025年11月1日专利技术达到预定用途时的会计分录。

[要求4]

根据资料一至资料三，分别计算该专利技术在初始确认时的计税基础、暂时性差异金额，并判断是否需要确认相关递延所得税资产或者递延所得税负债，如果需要确认，请编制相关会计分录。

[要求5]

根据资料四，判断甲公司将该专利技术授予乙公司使用属于在某一时段内还是某一时点履行的履约义务，并编制甲公司2025年确认该专利技术特许权使用费收入的相关会计分录。

[要求6]

根据资料四，分别计算甲公司因该专利技术确定的债权在2025年12月31日的计税基础及暂时性差异金额，并判断是否需要确认相关递延所得税资产或者递延所得税负债，如果需要确认，请编制相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出——费用化支出 900

　贷：原材料 300

　　　应付职工薪酬 500

　　　累计折旧 100

[要求2]

答案解析：

借：研发支出——费用化支出 80

　 ——资本化支出 600

　贷：原材料 150

　　　应付职工薪酬 350

　　　累计折旧 80

　　　银行存款 100

[要求3]

答案解析：

借：无形资产 600

　贷：研发支出——资本化支出 600

[要求4]

答案解析：

该专利技术在初始确认时的计税基础=600×200%=1200(万元)

该专利技术的账面价值600万元小于其计税基础1200万元

产生的可抵扣暂时性差异金额=1200-600=600(万元)

不需要确认相关递延所得税资产

[要求5]

答案解析：

属于某一时点履行的履约义务。

借：银行存款2

　　应收账款(24-2)22

　贷：主营业务收入24

[要求6]

答案解析：

该债权的计税基础为0。

该债权的账面价值22万元大于其计税基础

产生的应纳税暂时性差异金额=22-0=22(万元)

需要确认相关递延所得税负债，会计分录如下：

借：所得税费用5.5

　贷：递延所得税负债(22×25%)5.5

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]2025年1月1日，甲公司向政府有关部门提交了290万元的补助申请，作为对公司购置环保设备的补贴。2025年2月28日，甲公司购入一台不需要安装的环保设备，初始入账成本为540万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2025年5月1日，甲公司收到与该环保设备相关的政府补贴款为290万元。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对上述业务会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.2025年12月31日，该环保设备的账面价值为450万元
B.2025年12月31日，递延收益的账面价值为241.67万元
C.2025年度确认的营业外收入为290万元
D.2025年度确认的其他收益为40万元

答案解析

答案： A,D

答案解析：2025年12月31日，该环保设备的账面价值＝540-540÷5÷12×10＝450（万元），选项A当选；甲公司采用总额法核算政府补助，先购建长期资产再取得补助时，递延收益应当在相关资产剩余使用寿命内分摊计入损益，且该补助与日常活动相关，故2025年度因递延收益分摊计入其他收益的金额=290÷（5×12-2）×8=40（万元），选项D当选、选项C不当选；2025年12月31日，递延收益的账面价值=290-40=250（万元），选项B不当选。

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第2题

[不定项选择题]下列各项关于企业为换取职工服务发生的以权益结算的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。

A.可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B.企业回购其职工已可行权的权益工具，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入所有者权益
C.在等待期内每个资产负债表日，应按照资产负债表日权益工具的公允价值将取得的职工服务计入成本费用
D.在行权日应根据行权情况确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积

答案解析

答案： A,D

答案解析：对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项A当选；企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用，选项B不当选；对于以权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），选项C不当选；企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积），选项D当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司系增值税一般纳税人，2025年9月20日，甲公司购入专门用于生产Q产品的一批M材料，取得增值税专用发票上注明的价款为1200万元，增值税税额为156万元。2025年12月31日，M材料尚未投入生产，甲公司预计将M材料加工成Q产品尚需投入180万元，Q产品的估计售价（不含增值税）为1360万元，预计销售费用为0。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该批M材料的会计处理中，正确的有（　　）。

A.确定M材料2025年年末的可变现净值为1180万元
B.2025年年末对M材料计提的存货跌价准备为20万元
C.确定M材料2025年年末的账面价值为1200万元
D.确定M材料的初始入账成本为1356万元

答案解析

答案： A,B

答案解析：M材料专门用于生产Q产品，2025年12月31日，Q产品的可变现净值＝1360-0＝1360（万元），Q产品的成本＝1200+180＝1380（万元），成本高于可变现净值，Q产品发生了减值，因此M材料也发生了减值。此时，M材料的可变现净值＝1360-180＝1180（万元），选项A当选；M材料的成本为1200万元，M材料应计提存货跌价准备＝1200-1180＝20（万元），选项B当选；M材料2025年年末的账面价值＝1200-20＝1180（万元），选项C不当选；甲公司系增值税一般纳税人，增值税应单独记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，所以M材料的初始入账成本为1200万元，选项D不当选。

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第4题

[不定项选择题]下列各项在租赁期开始日后发生的情形中，承租人应按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债的有（　　）。

A.承租人提供的担保余值预计应付金额发生变动
B.用于确定租赁付款额的指数发生变动
C.实质固定付款额发生变动
D.承租人关于是否行使终止租赁选择权的评估结果发生变动

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：如果不是承租人可控范围内的重大事件或变化引起的关于是否行使终止租赁选择权的评估结果发生变动的，不需要重新计量租赁负债，选项D不当选。

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第5题

[组合题]

2024年至2025年，甲公司与建造M厂房相关的交易和事项如下：

资料一：2024年1月1日，甲公司为建造M厂房，发行为期2年的公司债券，债券面值总额为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），按年计息，利息次年1月1日支付，到期一次偿还本金。甲公司将发行债券取得的金额5000万元存入银行。不考虑发行债券相关手续费。

资料二：甲公司于2024年10月1日正式动工建造M厂房，工程采用出包方式，工程进度款分别于2024年10月1日支付3250万元、2025年1月1日支付1750万元、2025年5月1日支付600万元和2025年7月1日支付500万元。甲公司将闲置资金存入银行，银行月利率为0.1%，按季度支付利息。

资料三：甲公司为建造M厂房，另外占用了两笔银行一般借款：（1）2024年1月1日借入为期3年的借款400万元，年利率为4%，按年计息，利息次年1月1日支付，到期一次偿还本金。（2）2025年1月1日借入为期5年的借款1200万元，年利率为3%，按年计息，利息次年1月1日支付，到期一次偿还本金。甲公司没有将借款用于除建造M厂房外的其他资本化事项。

资料四：2025年12月31日，M厂房建造完工并达到预定可使用状态。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。不考虑其他因素。

要求（单位：万元）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：银行存款 5000

　　贷：应付债券——面值 5000

[要求2]

答案解析：

资本化开始时点：2024年10月1日。

2024年专门借款利息资本化金额＝5000×4%×90/360-（5000-3250）×0.1%×3＝44.75（万元）。

[要求3]

答案解析：

①与公司债券利息相关的计算：

2025年专门借款利息资本化金额＝5000×4％＝200 （万元）

2025年专门借款利息费用化金额＝0

②与一般借款利息相关的计算：

一般借款资本化率（年）＝（400×4％＋1200×3％）/（400＋1200）×100％＝3.25％

一般借款资产支出加权平均数＝600×240/360＋500×180/360＝650（万元）

2025年一般借款利息资本化金额＝650×3.25％＝21.13（万元）

2025年一般借款利息费用化金额＝400×4%＋1200×3%－21.13＝30.87（万元）

③相关会计分录：

借：在建工程（200+21.13）221.13

　　财务费用 30.87

　　贷：应付债券——应计利息（5000×4％） 200

　　　　长期借款——应计利息（400×4％+1200×3％）52

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