甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年12月31日，甲公司库存A产品的账面余额为500万元，已计提存货跌价准备100万元。2026年5月20日，甲公司将上述A产品对外出售70%，售价为300万元，增值税销项税额为39万元，款项已收存银行。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的有（　　）。|2026年注会《会计》第二次万人模考-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年12月31日，甲公司库存A产品的账面余额为500万元，已计提存货跌价准备100万元。2026年5月20日，甲公司将上述A产品对外出售70%，售价为300万元，增值税销项税额为39万元，款项已收存银行。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的有（　　）。

A.
销售A产品确认的主营业务收入为339万元
B.
销售A产品确认的主营业务成本为280万元
C.
销售A产品结转的存货跌价准备金额为70万元
D.
剩余30%的A产品账面价值为120万元

本题来源：2026年注会《会计》第二次万人模考点击去做题

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：

甲公司销售A产品的会计处理如下：

借：银行存款339

　贷：主营业务收入300

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）39

借：主营业务成本280

　　存货跌价准备（100×70%）70

　贷：库存商品（500×70%）350

剩余30%的A产品账面价值＝（500－100）×30%＝120（万元）。

综上所述，选项B、C、D当选，选项A不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2024年12月30日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司65%的股权。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的2年内（2025—2026年），丙公司每年净利润不低于8 000万元，若丙公司实际利润高于承诺利润，甲公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应追加给乙公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以支付。2025年，丙公司实际利润高于承诺利润，经双方确认，甲公司应支付乙公司相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应追加支付乙公司的股份在2025年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称是（　　）。

A.资本公积
B.其他应付款
C.交易性金融负债
D.其他权益工具

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司对有关利润差额的补偿将以甲公司不确定的股份数量支付，即甲公司将来需用自身权益工具结算，且交付可变数量的自身权益工具，形成甲公司的金融负债，企业合并涉及的或有对价符合金融负债定义的，购买方（甲公司）应当将支付或有对价的义务确认一项金融负债，由于丙公司于2025年达成承诺利润的情况属于在购买日后新发生的，在购买日后超过12个月且不属于购买日已经存在状况的进一步证据，甲公司应确认其公允价值并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债核算，在资产负债表中列示为“交易性金融负债”项目，选项C当选。

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第2题

[单选题]

下列各项关于持有待售类别和终止经营列报的表述中，错误的是（　　）。

A.
不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产的处置损益作为持续经营损益列报
B.
拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，相关的损益自停止使用日起作为终止经营列报
C.
持有待售资产和持有待售负债应当相互抵销，并以净额填列
D.
终止经营的处置损益及调整金额作为终止经营损益列报

答案解析

答案： C

答案解析：

持有待售资产和持有待售负债不应相互抵销，应分别作为流动资产和流动负债列示，选项C当选。

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第3题

[单选题]甲公司共有2 000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受10个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过一年未使用的权利作废；职工休年休假是以后进先出为基础，即先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2024年12月31日，每名职工当年平均未使用的带薪年休假为4天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2025年有1 900名职工将享受不超过10天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受13天带薪年休假，假定这100名职工全部为总部高级经理，平均每名高级经理每个工作日的工资为500元。2025年12月31日，上述100名总部高级经理中有90名享受了13天带薪年休假，并随同正常工资以银行存款支付，另外10名总部高级经理只享受了10天带薪年休假。不考虑其他因素，甲公司2025年应冲减管理费用的金额为（　　）万元。

A.15
B.13.5
C.1.5
D.0

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司在2024年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即应确认的应付职工薪酬＝100×（13－10）×500÷10 000＝15（万元）。由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过一年未使用的权利将作废，因此甲公司2025年12月31日应将2024年剩余未使用的年休假对应的应付职工薪酬转回，冲减管理费用，金额＝10×（13－10）×500÷10 000＝1.5（万元），选项C当选。

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第4题

[不定项选择题]

下列关于固定资产的相关会计处理中，错误的有（　　）。

A.
甲公司取得政府补助的一台专用生产设备，由于公允价值无法可靠计量，因此以名义金额1元确定入账成本
B.
乙公司盘盈的一条生产线，按照当日公允价值入账，并按照前期差错更正的相关规定进行会计处理
C.
丙公司因债务重组取得一项管理用设备，按照设备在债务重组日的公允价值确定入账成本
D.
丁公司因自然灾害盘亏一台机器设备，报经批准后，将净损失计入营业外支出

答案解析

答案： B,C

答案解析：

盘盈的固定资产应作为前期差错处理，通常采用追溯重述法进行更正（不一定按照公允价值入账），选项B当选。因债务重组取得的固定资产，按照放弃债权的公允价值为基础确定其入账成本，选项C当选。

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第5题

[组合题]

2025年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）2025年1月1日，甲公司以4 500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的A类资产支持证券。该基础资产为乙公司持有的上市公司股票组合。合同约定该证券不设固定收益率，而是根据基础资产中股票分红及股价上涨带来的资本利得的70%向持有A类资产支持证券的投资者支付收益。该资产管理计划到期时，按顺序偿付本金。

（2）2025年9月30日，甲公司将其持有的A公司发行的5年期债券出售给丙公司，合同约定出售价格为330万元，出售后A公司债券发生的所有损失均由丙公司自行承担。2025年10月30日，甲公司与丙公司完成该债券的交付，当日该债券的公允价值为320万元（与账面价值一致）。甲公司原持有A公司债券时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，取得成本（面值）为300万元。

（3）2025年12月30日，经董事会批准，甲公司与戊公司签订出售其所持丁公司30%股权的协议。协议约定，出售价格为4 500万元，甲公司应于2026年3月30日前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为50万元。

甲公司原持有丁公司40%的股权并对其具有重大影响。截至出售前，丁公司股权投资的账面价值为6 000万元，其中投资成本4 500万元，损益调整1 200万元，其他综合收益300万元。

其他资料：本题不考虑税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司购入的A类资产支持证券在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1分）

理由：该A类资产支持证券资产管理计划包含了乙公司持有的上市公司股票，并根据基础资产中股票分红及股价上涨带来的资本利得确认收益，不能通过合同现金流量测试，因此，甲公司购入的A类资产支持证券在初始确认时应当确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1分）

[要求2]

答案解析：

①甲公司应终止确认A公司债券。（1分）

理由：甲公司出售A公司债券后发生的所有损失均由丙公司自行承担，甲公司已将A公司债券所有权上的几乎所有风险和报酬转移给丙公司，因此应当终止确认该金融资产。（1分）

②甲公司2025年10月30日相关会计分录如下：

借：银行存款330

　贷：其他债权投资——成本（面值）300

　　　　　　　　　——公允价值变动20

　　　投资收益10（1分）

同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动转出：

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动20

　贷：投资收益20（1分）

[要求3]

答案解析：

①甲公司对拟出售的丁公司30%股权应当划分为持有待售资产，不再按权益法核算，并按其成本4 500（6 000÷40%×30%）万元与公允价值减去出售费用后的净额4 450（4 500－50）万元两者孰低计量。（1分）