题目
本题来源：2026年注会《审计》第二次万人模考
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答案解析
答案：
B,C
答案解析：在合理保证业务中，如果认为某项披露是重大的，无论其是否存在重大错报风险，鉴证者都应当考虑是否需要针对该披露设计和实施实质性程序。此外，针对评估的接近最高等级的风险，鉴证者也应当实施实质性程序，选项B当选。在合理保证业务中实施实质性程序时，鉴证者应当考虑是否实施函证程序，选项C当选。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
D
答案解析：审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和预期使用者，选项A不当选。预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师，选项B不当选。在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东，选项C不当选。
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第2题
答案解析
答案：
C
答案解析：注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任，选项C当选。
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第3题
答案解析
答案：
D
答案解析：为便于会计师事务所内部进行质量管理和外部接受执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，选项A不当选。审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录，选项B不当选。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，选项C不当选。
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第4题
答案解析
答案：
A,B
答案解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报，选项C不当选。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由，选项D不当选。
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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析：
事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
（1） | 违反（0.5分） | 为审计客户提供的内部审计服务涉及承担管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重不利影响（0.5分） |
[要求2]
答案解析：
事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
（2） | 不违反（0.5分） | 合伙人F未参与甲公司审计项目，且其妻子的职位对甲公司的财务报表编制不能施加重大影响，不会对独立性产生不利影响（0.5分） |
[要求3]
答案解析：
事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
（3） | 违反（0.5分） | B注册会计师相继担任甲公司项目合伙人和项目质量复核人员累计达到三年，担任项目合伙人未达到三年，冷却期应为连续三年/2025年度尚在冷却期内/三年冷却期未结束（0.5分） |
[要求4]
答案解析：
事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
（4） | 违反（0.5分） | C注册会计师担任其他签字注册会计师已满5年，冷却期应当为连续5年/2025年尚在冷却期内，不得负责复核甲公司财务报表审计工作底稿（0.5分） |
[要求5]
答案解析：
事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
（5） | 违反（0.5分） | D注册会计师属于关键审计合伙人，其在2025年度已审计财务报表发布前就已担任甲公司高级管理人员/特定员工，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响（0.5分） |
[要求6]
答案解析：
事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
（6） | 违反（0.5分） | 会计师事务所不得因向审计客户提供审计以外的服务而影响审计收费（0.5分） |
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