下列关于错报的说法中，正确的是（　　）。|2026年注会《审计》第二次万人模考-之了课堂

题目

A.错报不会孤立发生，一项错报的发生表明还存在其他错报
B.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与治理层进行沟通
C.判断错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为
D.推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

本题来源：2026年注会《审计》第二次万人模考点击去做题

答案解析

答案： D

答案解析：错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报，并不绝对表明一定还有其他错报，选项A不当选。除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，选项B不当选。事实错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为，选项C不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]在内部控制审计中，针对审计范围受到限制的说法中，错误的是（　　）。

A.如果认为被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围的有关豁免的相关陈述不恰当，且被审计单位也未作出恰当修改，通常不会影响注册会计师发表的审计意见类型
B.在出具无法表示意见时，注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所实施的程序，但如果发现内部控制存在重大缺陷，则应当在内部控制审计报告中对重大缺陷作出详细说明
C.如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，则这种情况不构成审计范围受到限制
D.如果审计范围受到限制，注册会计师应当出具无法表示意见的内部控制审计报告

答案解析

答案： D

答案解析：如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，选项D当选。

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第2题

[单选题]关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（　　）。

A.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录
B.对于审计中发现的重大问题，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通
C.注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分，但不必设计专门程序以支持其评价
D.与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师制定的总体审计策略和具体审计计划

答案解析

答案： C

答案解析：如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解，选项A不当选。对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，选项B不当选。尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划（包括获取充分、适当的审计证据所需程序的性质、时间安排和范围）的责任，选项D不当选。

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第3题

[单选题]下列有关注册会计师在审计报告中提及其他相关人员的说法中，错误的是（　　）。

A.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在审计报告中提及利用前任注册会计师的工作
B.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在审计报告中提及利用组成部分注册会计师的工作
C.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在审计报告中提及利用专家的工作
D.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在审计报告中提及利用内部审计的工作

答案解析

答案： C

答案解析：注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任，选项C当选。

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第4题

[组合题]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2025年度财务报表和2025年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：

要求：

针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析

[要求1]

答案解析：

不恰当（0.5分）。在整合审计下，财务报表审计和内部控制审计确定的重要性水平相同（0.5分）。

[要求2]

答案解析：

不恰当（0.5分）。在识别相关账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性（0.5分）。

[要求3]

答案解析：

不恰当（0.5分）。控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关/控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小以及因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小（0.5分）。

[要求4]

答案解析：

不恰当（0.5分）。重要缺陷无需在内部控制审计报告中说明（0.5分）。

[要求5]

答案解析：

恰当（1分）。

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第5题

[组合题]

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2025年财务报表审计中遇到下列事项：

要求：

针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

答案解析

[要求1]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（1）	违反（0.5分）	为审计客户提供的内部审计服务涉及承担管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重不利影响（0.5分）

[要求2]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（2）	不违反（0.5分）	合伙人F未参与甲公司审计项目，且其妻子的职位对甲公司的财务报表编制不能施加重大影响，不会对独立性产生不利影响（0.5分）

[要求3]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（3）	违反（0.5分）	B注册会计师相继担任甲公司项目合伙人和项目质量复核人员累计达到三年，担任项目合伙人未达到三年，冷却期应为连续三年/2025年度尚在冷却期内/三年冷却期未结束（0.5分）

[要求4]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（4）	违反（0.5分）	C注册会计师担任其他签字注册会计师已满5年，冷却期应当为连续5年/2025年尚在冷却期内，不得负责复核甲公司财务报表审计工作底稿（0.5分）

[要求5]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（5）	违反（0.5分）	D注册会计师属于关键审计合伙人，其在2025年度已审计财务报表发布前就已担任甲公司高级管理人员/特定员工，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响（0.5分）

[要求6]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（6）	违反（0.5分）	会计师事务所不得因向审计客户提供审计以外的服务而影响审计收费（0.5分）

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