题目
判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由；如为非同一控制下企业合并，计算确定该项交易的合并成本和商誉的金额；编制甲公司取得乙公司80%股权的相关会计分录。
对于因乙公司2022年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
编制甲公司2023年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销分录。
答案解析
甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、A公司在本次并购交易前不存在关联方关系。
合并成本＝10 000×10＝100 000（万元）；商誉＝100 000－100 000×80%＝20 000（万元）。
借：长期股权投资 100 000
贷：股本10 000
资本公积——股本溢价90 000
借：管理费用1 500
贷：银行存款1 500
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入当期损益（2022年）。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入当期损益。
借：交易性金融资产3 200
贷：公允价值变动损益3 200
2023年2月收到A公司2022年业绩补偿款：
借：银行存款3 200
贷：交易性金融资产3 200
①将长期股权投资成本法调整成权益法：
借：长期股权投资15 200
贷：投资收益（14 000×80%）11 200
年初未分配利润（5 000×80%）4 000
②抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：
借：股本20 000
资本公积30 000
盈余公积11 900
未分配利润57 100
商誉20 000
贷：长期股权投资115 200
少数股东权益23 800
③抵销投资收益与子公司当年利润分配：
借：投资收益（14 000×80%）11 200
少数股东损益（14 000×20%）2 800
年初未分配利润（40 000＋5 000－500）44 500
贷：提取盈余公积1 400
年末未分配利润57 100
④抵销未实现的内部交易损益：
借：年初未分配利润（1 150－850）300
贷：固定资产300
借：固定资产——累计折旧（300÷15）20
贷：管理费用20
借：年初未分配利润（100×70%）70
贷：营业成本（100×60%）60
存货（100×10%）10
借：少数股东权益14
贷：年初未分配利润（100×70%×20%）14
借：少数股东损益（100×60%×20%）12
贷：少数股东权益12
借：应付账款400
贷：应收账款400
借：应收账款——坏账准备20
贷：年初未分配利润20
借：年初未分配利润（20×20%）4
贷：少数股东权益4
借：应收账款——坏账准备（400×20%－20）60
贷：信用减值损失60
借：少数股东损益（60×20%）12
贷：少数股东权益12
拓展练习
投资活动现金流入＝500（事项4）＋（1000－800）（事项6）＝700（万元），选项A当选。投资活动现金流出＝200（事项5）＋250（事项7）＝450（万元），选项B当选。筹资活动现金流入＝5000（事项2）＋300（事项3）＝5300（万元），选项C当选。购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权均被视为权益性交易，即会计主体（合并集团）与其权益持有者（少数股东）之间所发生的影响合并集团所有者权益的交易。因此，在编制合并现金流量表时，相关现金流量不应归类为投资活动产生的现金流量，应归类为筹资活动产生的现金流量，则筹资活动现金流出＝600（事项1）＝600（万元），选项D当选。
2024年7月1日甲公司个别财务报表：
购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本＝购买日前甲公司原持有股权的账面价值3 530＋本次投资应支付对价的公允价值9 000＝12 530（万元）。
借：长期股权投资12 530
贷：长期股权投资——投资成本3 000
——损益调整280
——其他综合收益150
——其他权益变动100
银行存款9 000
合并财务报表中的合并成本＝4 000＋9 000＝13 000（万元）。
购买日的合并商誉＝13 000－13 500×80%＝2 200（万元）。
购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资（购买日的公允价值）4 000
贷：长期股权投资（购买日的原账面价值）3 530
投资收益470
购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。
借：其他综合收益150
资本公积100
贷：投资收益250
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