2022年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元自非关联方处取得了乙公司20%股权，并能够对其施加重大影响。至2024年6月30日，长期股权投资的账面价值为3 530万元，其中，投资成本为3 000万元，损益调整为280万元，其他综合收益为150万元（均为其他债权投资公允价值变动产生），其他权益变动为100万元。2024年7月1日，甲公司另支付银行存款9 000万元，自另一非关联方处取得乙公司60%股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为4 000万元。乙公司可辨认净资产公允价值为13 500万元。假设甲公司购买乙公司20%股权和后续购买60%的股权的交易不构成“一揽子交易”，以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。|2026制胜好题-第二十七章-之了课堂

题目

[组合题]2022年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元自非关联方处取得了乙公司20%股权，并能够对其施加重大影响。至2024年6月30日，长期股权投资的账面价值为3 530万元，其中，投资成本为3 000万元，损益调整为280万元，其他综合收益为150万元（均为其他债权投资公允价值变动产生），其他权益变动为100万元。2024年7月1日，甲公司另支付银行存款9 000万元，自另一非关联方处取得乙公司60%股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为4 000万元。乙公司可辨认净资产公允价值为13 500万元。假设甲公司购买乙公司20%股权和后续购买60%的股权的交易不构成“一揽子交易”，以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。

[要求1]

编制2024年7月1日甲公司个别财务报表相关会计分录。

[要求2]

计算购买日的合并成本及商誉。

[要求3]

甲公司合并财务报表中，2024年7月1日购买日之前持有的被购买方的股权如何处理并编制相关分录。

[要求4]

甲公司合并财务报表中，2024年7月1日购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动如何处理并编制相关分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

2024年7月1日甲公司个别财务报表：

购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本＝购买日前甲公司原持有股权的账面价值3 530＋本次投资应支付对价的公允价值9 000＝12 530（万元）。

借：长期股权投资12 530

　贷：长期股权投资——投资成本3 000

　　　　　　　　　——损益调整280

　　　　　　　　　——其他综合收益150

　　　　　　　　　——其他权益变动100

　　　银行存款9 000

[要求2]

答案解析：

合并财务报表中的合并成本＝4 000＋9 000＝13 000（万元）。

购买日的合并商誉＝13 000－13 500×80%＝2 200（万元）。

[要求3]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资（购买日的公允价值）4 000

　贷：长期股权投资（购买日的原账面价值）3 530

　　　投资收益470

[要求4]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。

借：其他综合收益150

　　资本公积100

　贷：投资收益250

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拓展练习

第1题

[单选题]2024年9月20日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为250万元，增值税税额为32.50万元，款项尚未收到，该批商品成本为150万元，未计提减值准备，至2024年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售70%。不考虑其他因素的影响，甲公司在编制2024年12月31日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额为（　　）万元。

A.30
B.75
C.45
D.84.75

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司在编制2024年12月31日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额＝乙公司个别财务报表上存货账面价值－内部交易未实现损益部分＝250×（1－70%）－（250－150）×（1－70%）＝45（万元）；或者反映为甲公司存货账面价值金额＝150×30%＝45（万元），选项C当选。

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第2题

[单选题]甲公司持有乙公司100%的股权，能够控制乙公司。2024年6月30日，甲公司购买乙公司生产的产品1件，购买价为1800万元，增值税税款为234万元，乙公司生产成本为1600万元。甲公司购入后作为固定资产用于销售中心，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值等其他因素。甲、乙公司所得税税率均为25%。甲公司2024年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.50
B.5
C.200
D.45

答案解析

答案： D

答案解析：

合并财务报表抵销了固定资产包含的未实现交易损益200万元，同时，抵销当期多计提的折旧20（200÷5×6÷12）万元，甲公司2024年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产＝（200－20）×25%＝45（万元），选项D当选。会计分录如下：

借：营业收入1 800

贷：营业成本1 600

固定资产200

借：递延所得税资产50

贷：所得税费用50

借：固定资产——累计折旧20

贷：销售费用20

借：所得税费用5

贷：递延所得税资产5

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第3题

[单选题]甲公司于2023年12月31日以4500万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。2024年12月31日，乙公司增资前净资产账面价值为5500万元，按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为6000万元。同日，乙公司其他投资者向乙公司增资1500万元，增资后，甲公司持有乙公司的股权比例下降为70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑所得税和其他因素影响。增资后甲公司合并资产负债表中应调整资本公积的金额为（　　）万元。

A.150
B.-150
C.-450
D.450

答案解析

答案： D

答案解析：增资后甲公司合并资产负债表中应调增资本公积的金额为＝（6000＋1 500）×70%－6 000×80%＝450（万元），选项D当选。

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第4题

[不定项选择题]

2024年1月1日，甲公司从非关联方处购入乙公司80%的股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2400万元。2024年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润800万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2024年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为9600万元。不考虑其他因素，下列各项中，正确的有（　　）。

A.
2024年12月31日归属于母公司的股东权益为10 160万元
B.
2024年12月31日少数股东权益总额为620万元
C.
2024年度少数股东损益为160万元
D.
2024年12月31日合并财务报表中股东权益总额为10 400万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

2024年12月31日，归属于母公司的股东权益＝9600＋（800－100）×80%＝10160（万元），选项A当选。2024年12月31日，少数股东权益总额＝（2400＋800－100）×20%＝620（万元），选项B当选。2024年度少数股东损益＝800×20%＝160（万元），选项C当选。2024年12月31日，合并财务报表中股东权益总额＝10160＋620＝10 780（万元），选项D不当选。

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第5题

[组合题]

甲公司2023—2024年有关长期股权投资交易或事项如下：

（1）2023年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票2 000万股（每股面值为1元，当日收盘价为9元），取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。当日，乙公司净资产账面价值为15 000万元，其中：股本3 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润10 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：

①一批库存商品，成本为1 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1 500万元。

②一栋办公楼，成本为21 000万元，累计折旧15 000万元，未计提减值准备，公允价值为10 500万元。上述库存商品于2023年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2023年1月1日起剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2023年6月10日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为2 500万元，产品成本为2 000万元，款项尚未收回。至2023年年末，乙公司已对外销售60%，另40%部分形成存货，期末未发生减值损失，甲公司销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。

（3）2023年7月1日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定2024年1月1日以18 000万元价格向其转让所持乙公司股权的75%。股权转让后，所持剩余20%股权对乙公司具有重大影响。

（4）2023年度，乙公司个别利润表中实现净利润6 000万元，提取盈余公积600万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利1 000万元。

其他资料：2023年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝9×2 000＝18 000（万元）。

借：长期股权投资18 000

　贷：股本2 000

　　　资本公积——股本溢价16 000

[要求2]

答案解析：

购买日合并财务报表中应确认的商誉＝18 000－20 000×80%＝2 000（万元）。

[要求3]

答案解析：

借：持有待售资产18 000

　贷：长期股权投资18 000

[要求4]

答案解析：

调整后的乙公司2023年度净利润＝6 000－（1 500－1 000）－［10 500－（21 000－15 000）］÷20＝5 275（万元）。

借：存货500

　　固定资产［10 500 －（21 000－15 000）］4 500

　贷：资本公积5 000

借：营业成本500

　贷：存货500

借：管理费用（4 500÷20）225

　贷：固定资产225

[要求5]

答案解析：

借：持有待售资产（5 275×80%）4 220

　贷：投资收益4 220

借：投资收益（1 000×80%）800

　贷：持有待售资产800

[要求6]

答案解析：

借：营业收入2 500

　贷：营业成本2 300

　　　存货［（2 500－2 000）×40%］200

借：应付账款2 500

　贷：应收账款2 500

借：股本3 000

　　资本公积5 000

　　盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100

　　未分配利润（10 500＋5 275－600－1 000）14 175

　　商誉2 000

　贷：持有待售资产（18 000＋4 220－800）21 420

　　　少数股东权益［（20 000＋5 275－1 000）×20%］4 855

借：投资收益（5 275×80%）4 220

　　少数股东损益（5 275×20%）1 055

　　年初未分配利润10 500

　贷：提取盈余公积600

　　　对所有者（或股东）的分配1 000

　　　年末未分配利润14 175

[要求7]

答案解析：

借：银行存款18 000

　贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500

　　　投资收益4 500

借：长期股权投资4 500

　贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500

调整后的乙公司净利润＝6 000－（1 500－1 000）－［10 500－（21 000－15 000）］÷20－（2 500－2 000）×40%＝5 075（万元）。

借：长期股权投资［（5 075 － 1 000）×20%］815

　贷：盈余公积81.50

　　　利润分配——未分配利润733.50

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