甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2024年4月15日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为1120万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为8年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为15年，取得时的入账价值为1800万元，至出售日已累计摊销840万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（　　）。|2026制胜好题-第二十七章-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2024年4月15日，甲公司将其某项商标权出售给乙公司，出售价格为1120万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为8年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权原有效期为15年，取得时的入账价值为1800万元，至出售日已累计摊销840万元，未计提过减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销金额均计入管理费用。假设不考虑其他因素的影响，下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润为160万元
B.2024年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵销该无形资产价值145万元
C.2024年12月31日合并财务报表中无形资产应列示的金额为870万元
D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润145万元

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答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝1 120－（1800－840）＝160（万元），选项A当选。2024年12月31日，甲公司编制合并财务报表时应抵销无形资产的价值＝160－160÷8×9÷12＝145（万元），选项B当选。2024年12月31日，合并财务报表无形资产应列示的金额＝（1800－840）－（1800－840）÷8×9÷12＝870（万元），选项C当选。抵销该项内部交易的结果减少合并利润的金额即为编制合并财务报表时应抵销的无形资产价值（145万元），选项D当选。相关抵销分录如下：

借：资产处置收益160

贷：无形资产160

借：无形资产——累计摊销（160÷8×9÷12）15

贷：管理费用15

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司持有乙公司100%的股权，能够控制乙公司。2024年6月30日，甲公司购买乙公司生产的产品1件，购买价为1800万元，增值税税款为234万元，乙公司生产成本为1600万元。甲公司购入后作为固定资产用于销售中心，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值等其他因素。甲、乙公司所得税税率均为25%。甲公司2024年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.50
B.5
C.200
D.45

答案解析

答案： D

答案解析：

合并财务报表抵销了固定资产包含的未实现交易损益200万元，同时，抵销当期多计提的折旧20（200÷5×6÷12）万元，甲公司2024年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产＝（200－20）×25%＝45（万元），选项D当选。会计分录如下：

借：营业收入1 800

贷：营业成本1 600

固定资产200

借：递延所得税资产50

贷：所得税费用50

借：固定资产——累计折旧20

贷：销售费用20

借：所得税费用5

贷：递延所得税资产5

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第2题

[不定项选择题]

甲公司于2024年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2024年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1000万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2024年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为4200万元。假定不考虑内部交易等其他因素。下列关于甲公司2024年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（　　）。

A.
2024年度少数股东损益为200万元
B.
2024年12月31日少数股东权益为760万元
C.
2024年12月31日归属于母公司的股东权益为4 200万元
D.
2024年12月31日股东权益总额为7 200万元

答案解析

答案： A,B

答案解析：

2024年度少数股东损益＝1000×20%＝200（万元），选项A当选。2024年12月31日，少数股东权益＝3000×20%＋（1000－200）×20%＝760（万元），选项B当选。母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵销，即购买日子公司的所有者权益不属于母公司享有，故计算“归属于母公司的所有者权益”时不考虑子公司购买日的股东权益。2024年12月31日，归属于母公司的股东权益＝4200＋（1 000－200）×80%＝4840（万元），选项C不当选。2024年12月31日，股东权益总额＝4 840＋760＝5600（万元），选项D不当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2024年5月1日，A公司向甲公司销售商品2000万元，商品销售成本为800万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至2024年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。2024年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。不考虑其他因素，下列表述正确的有（　　）。

A.2024年存货中包含的未实现内部损益为240万元
B.该内部交易为逆流交易
C.归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为48万元
D.应确认抵销少数股东权益为24万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

2024年存货中包含的未实现内部损益为240［（2000－800）×20%］万元，选项A当选。在2024年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：营业收入2 000

贷：营业成本1 760

存货240

同时，由于子公司向母公司出售商品，该交易为逆流交易，选项B当选。对于逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间分摊，其中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为48（240×20%）万元，选项C当选，选项D不当选。在2024年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东权益48

贷：少数股东损益48

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第4题

[组合题]

2022年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元自非关联方处取得了乙公司20%股权，并能够对其施加重大影响。至2024年6月30日，长期股权投资的账面价值为3 530万元，其中，投资成本为3 000万元，损益调整为280万元，其他综合收益为150万元（均为其他债权投资公允价值变动产生），其他权益变动为100万元。

2024年7月1日，甲公司另支付银行存款9 000万元，自另一非关联方处取得乙公司60%股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为4 000万元。乙公司可辨认净资产公允价值为13 500万元。假设甲公司购买乙公司20%股权和后续购买60%的股权的交易不构成“一揽子交易”，以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024年7月1日甲公司个别财务报表：

购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本＝购买日前甲公司原持有股权的账面价值3 530＋本次投资应支付对价的公允价值9 000＝12 530（万元）。

借：长期股权投资12 530

　贷：长期股权投资——投资成本3 000

　　　　　　　　　——损益调整280

　　　　　　　　　——其他综合收益150

　　　　　　　　　——其他权益变动100

　　　银行存款9 000

[要求2]

答案解析：

合并财务报表中的合并成本＝4 000＋9 000＝13 000（万元）。

购买日的合并商誉＝13 000－13 500×80%＝2 200（万元）。

[要求3]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资（购买日的公允价值）4 000

　贷：长期股权投资（购买日的原账面价值）3 530

　　　投资收益470

[要求4]

答案解析：

购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。

借：其他综合收益150

　　资本公积100

　贷：投资收益250

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第5题

[组合题]

甲公司2023—2024年有关长期股权投资交易或事项如下：

（1）2023年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票2 000万股（每股面值为1元，当日收盘价为9元），取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。当日，乙公司净资产账面价值为15 000万元，其中：股本3 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润10 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：

①一批库存商品，成本为1 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1 500万元。

②一栋办公楼，成本为21 000万元，累计折旧15 000万元，未计提减值准备，公允价值为10 500万元。上述库存商品于2023年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2023年1月1日起剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2023年6月10日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为2 500万元，产品成本为2 000万元，款项尚未收回。至2023年年末，乙公司已对外销售60%，另40%部分形成存货，期末未发生减值损失，甲公司销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。

（3）2023年7月1日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定2024年1月1日以18 000万元价格向其转让所持乙公司股权的75%。股权转让后，所持剩余20%股权对乙公司具有重大影响。

（4）2023年度，乙公司个别利润表中实现净利润6 000万元，提取盈余公积600万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利1 000万元。

其他资料：2023年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝9×2 000＝18 000（万元）。

借：长期股权投资18 000

　贷：股本2 000

　　　资本公积——股本溢价16 000

[要求2]

答案解析：

购买日合并财务报表中应确认的商誉＝18 000－20 000×80%＝2 000（万元）。

[要求3]

答案解析：

借：持有待售资产18 000

　贷：长期股权投资18 000

[要求4]

答案解析：

调整后的乙公司2023年度净利润＝6 000－（1 500－1 000）－［10 500－（21 000－15 000）］÷20＝5 275（万元）。

借：存货500

　　固定资产［10 500 －（21 000－15 000）］4 500

　贷：资本公积5 000

借：营业成本500

　贷：存货500

借：管理费用（4 500÷20）225

　贷：固定资产225

[要求5]

答案解析：

借：持有待售资产（5 275×80%）4 220

　贷：投资收益4 220

借：投资收益（1 000×80%）800

　贷：持有待售资产800

[要求6]

答案解析：

借：营业收入2 500

　贷：营业成本2 300

　　　存货［（2 500－2 000）×40%］200

借：应付账款2 500

　贷：应收账款2 500

借：股本3 000

　　资本公积5 000

　　盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100

　　未分配利润（10 500＋5 275－600－1 000）14 175

　　商誉2 000

　贷：持有待售资产（18 000＋4 220－800）21 420

　　　少数股东权益［（20 000＋5 275－1 000）×20%］4 855

借：投资收益（5 275×80%）4 220

　　少数股东损益（5 275×20%）1 055

　　年初未分配利润10 500

　贷：提取盈余公积600

　　　对所有者（或股东）的分配1 000

　　　年末未分配利润14 175

[要求7]

答案解析：

借：银行存款18 000

　贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500

　　　投资收益4 500

借：长期股权投资4 500

　贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500

调整后的乙公司净利润＝6 000－（1 500－1 000）－［10 500－（21 000－15 000）］÷20－（2 500－2 000）×40%＝5 075（万元）。

借：长期股权投资［（5 075 － 1 000）×20%］815

　贷：盈余公积81.50

　　　利润分配——未分配利润733.50

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