题目
答案解析
2024年度少数股东损益＝1000×20%＝200（万元），选项A当选。2024年12月31日，少数股东权益＝3000×20%＋（1000－200）×20%＝760（万元），选项B当选。母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵销，即购买日子公司的所有者权益不属于母公司享有，故计算“归属于母公司的所有者权益”时不考虑子公司购买日的股东权益。2024年12月31日，归属于母公司的股东权益＝4200＋（1 000－200）×80%＝4840（万元），选项C不当选。2024年12月31日，股东权益总额＝4 840＋760＝5600（万元），选项D不当选。
拓展练习
2024年存货中包含的未实现内部交易损益＝（400－250）×（1－70%）＝45（万元），2024年合并净利润＝（1200＋600）－45＝1755（万元），少数股东损益＝600×20%＝120（万元），2024年归属于甲公司的净利润＝1755－120＝1 635（万元），选项A、D当选。
乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝1 120－（1800－840）＝160（万元），选项A当选。2024年12月31日，甲公司编制合并财务报表时应抵销无形资产的价值＝160－160÷8×9÷12＝145（万元），选项B当选。2024年12月31日，合并财务报表无形资产应列示的金额＝（1800－840）－（1800－840）÷8×9÷12＝870（万元），选项C当选。抵销该项内部交易的结果减少合并利润的金额即为编制合并财务报表时应抵销的无形资产价值（145万元），选项D当选。相关抵销分录如下：
借：资产处置收益160
贷：无形资产160
借：无形资产——累计摊销（160÷8×9÷12）15
贷：管理费用15
2024年存货中包含的未实现内部损益为240［（2000－800）×20%］万元，选项A当选。在2024年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：
借：营业收入2 000
贷：营业成本1 760
存货240
同时，由于子公司向母公司出售商品，该交易为逆流交易，选项B当选。对于逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间分摊，其中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为48（240×20%）万元，选项C当选，选项D不当选。在2024年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：
借：少数股东权益48
贷：少数股东损益48
①甲公司授予本公司及子公司员工股票期权，激励对象在满足相关条件后，可按规定价格购买甲公司股票，该股份支付应作为权益结算的股份支付处理。2023年，甲公司个别财务报表应确认的长期股权投资金额＝20×（1－5%）×3×10×1÷3×6/12＝95（万元）；应确认的股权激励费用金额＝（30－2－2）×3×10×1÷3×6/12＝130（万元）。
②乙公司作为接受服务企业，没有结算义务，该股份支付应作为权益结算的股份支付处理。2023年，乙公司个别财务报表应确认的股权激励费用金额＝20×（1－5%）×3×10×1÷3×6/12＝95（万元）。
③甲公司2023年相关会计分录如下：
借：长期股权投资95
管理费用130
贷：资本公积——其他资本公积225
④乙公司 2023 年相关会计分录如下：
借：管理费用95
贷：资本公积——其他资本公积95
2024年1月1日，甲公司将每人授予的股票期权数量增加至6万份，对职工而言，属于有利修改，甲公司应将增加的权益工具的公允价值相应地确认取得服务的增加。
①2024年，甲公司个别财务报表应确认的长期股权投资金额＝（20－1）×3×10×1÷3×1.50＋（20－1）×（6－3）×10×1÷2.50－95＝418（万元）；应确认的股权激励费用金额＝（30－2－1）×3×10×1÷3×1.50＋（30－2－1）×（6－3）×10×1÷2.50－130＝599（万元）。
②2024年，乙公司个别财务报表应确认的股权激励费用金额＝（20－1）×3×10×1÷3×1.50＋（20－1）×（6－3）×10×1÷2.50－95＝418（万元）。
③甲公司2024年相关会计分录如下：
借：长期股权投资418
管理费用599
贷：资本公积——其他资本公积1 017
④乙公司2024年相关会计分录如下：
借：管理费用418
贷：资本公积——其他资本公积418
①甲公司合并财务报表中授予本公司及子公司员工股票期权，激励对象在满足相关条件后，可按规定的价格购买甲公司的股票，该股份支付应作为权益结算的股份支付处理。2024年度甲公司编制的合并财务报表应确认的股权激励费用金额＝（50－2－1－1）×3×10×1÷3×1.50＋（50－2－1－1）×（6－3）×10×1÷2.50－（50－2－2－20×5%）×3×10×1÷3×6/12＝690＋552－225＝1 017（万元）。
②甲公司合并财务报表中的抵销分录如下：
借：资本公积——年初95
贷：长期股权投资95
借：资本公积418
贷：长期股权投资418
（1）甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝9×2 000＝18 000（万元）。
借：长期股权投资18 000
贷：股本2 000
资本公积——股本溢价16 000
购买日合并财务报表中应确认的商誉＝18 000－20 000×80%＝2 000（万元）。
借：持有待售资产18 000
贷：长期股权投资18 000
调整后的乙公司2023年度净利润＝6 000－（1 500－1 000）－［10 500－（21 000－15 000）］÷20＝5 275（万元）。
借：存货500
固定资产［10 500 －（21 000－15 000）］4 500
贷：资本公积5 000
借：营业成本500
贷：存货500
借：管理费用（4 500÷20）225
贷：固定资产225
借：持有待售资产（5 275×80%）4 220
贷：投资收益4 220
借：投资收益（1 000×80%）800
贷：持有待售资产800
借：营业收入2 500
贷：营业成本2 300
存货［（2 500－2 000）×40%］200
借：应付账款2 500
贷：应收账款2 500
借：股本3 000
资本公积5 000
盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100
未分配利润（10 500＋5 275－600－1 000）14 175
商誉2 000
贷：持有待售资产（18 000＋4 220－800）21 420
少数股东权益［（20 000＋5 275－1 000）×20%］4 855
借：投资收益（5 275×80%）4 220
少数股东损益（5 275×20%）1 055
年初未分配利润10 500
贷：提取盈余公积600
对所有者（或股东）的分配1 000
年末未分配利润14 175
借：银行存款18 000
贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500
投资收益4 500
借：长期股权投资4 500
贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500
调整后的乙公司净利润＝6 000－（1 500－1 000）－［10 500－（21 000－15 000）］÷20－（2 500－2 000）×40%＝5 075（万元）。
借：长期股权投资［（5 075 － 1 000）×20%］815
贷：盈余公积81.50
利润分配——未分配利润733.50
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