题目
答案解析
2024年7月1日，乙公司确认资产处置收益为250［500－（600－300－50）］万元，在合并财务报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并财务报表中应抵销该资产处置收益250万元，选项A当选。甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销，在合并财务报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了25（250÷5÷12×6）万元，合并财务报表中应抵销管理费用25万元，选项B当选。合并财务报表中应抵销无形资产的金额为225（250－25）万元，选项C当选。年末无形资产的计税基础为450（500－500÷5÷12×6）万元，账面价值为225［600－300－50－（600－300－50）÷5÷12×6］万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用56.25万元，选项D当选。合并财务报表中抵销分录如下：
借：资产处置收益250
贷：无形资产250
借：递延所得税资产62.50
贷：所得税费用62.50
借：无形资产25
贷：管理费用25
借：所得税费用6.25
贷：递延所得税资产6.25
拓展练习
2024年存货中包含的未实现内部交易损益＝（400－250）×（1－70%）＝45（万元），2024年合并净利润＝（1200＋600）－45＝1755（万元），少数股东损益＝600×20%＝120（万元），2024年归属于甲公司的净利润＝1755－120＝1 635（万元），选项A、D当选。
甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权1%的股份，合计49%的股份达不到章程规定的条件，不具有权力，选项A不当选。考虑潜在表决权因素，可转债转股后会增加3%的股份，与原股份合并后将超过50%，证明对乙公司具有权力，选项B当选。甲公司能够控制全资子公司戊公司，则间接控制乙公司4%的股份，合并后超过50%，证明对乙公司具有权力，选项C当选。甲公司仅对联营企业丁公司具有重大影响，不能通过丁公司间接持有乙公司股份，则不具有权力，选项D不当选。
投资方只有同时具备以下三个要素时，才能控制被投资方：（1）拥有对被投资方的权力。（2）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。选项A、B、C当选。
甲公司 2023 年个别财务报表的会计分录：
借：其他权益工具投资——成本（1 000×5）5 000
贷：银行存款5 000
借：其他权益工具投资——公允价值变动3 000
贷：其他综合收益［1 000×（8－5）］3 000
甲公司2024年个别财务报表的会计处理如下：
①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有其他权益工具投资的公允价值8 600＋追加投资所支付对价的公允价值145 000＝153 600（万元）。
借：长期股权投资153 600
贷：其他权益工具投资——成本5 000
——公允价值变动3 000
盈余公积［（8 600－8 000）×10%］60
利润分配——未分配利润［（8 600 －8 000）×90%］540
银行存款145 000
②购买日前原持有其他权益工具投资相关的累计确认的其他综合收益 3 000 万元，购买日转入留存收益：
借：其他综合收益3 000
贷：盈余公积（3 000×10%）300
利润分配——未分配利润（3 000×90%）2 700
合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值＝8 600＋145 000＝153 600（万元）。购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额＝153 600－200 000×75%＝3 600（万元）。
①甲公司授予本公司及子公司员工股票期权，激励对象在满足相关条件后，可按规定价格购买甲公司股票，该股份支付应作为权益结算的股份支付处理。2023年，甲公司个别财务报表应确认的长期股权投资金额＝20×（1－5%）×3×10×1÷3×6/12＝95（万元）；应确认的股权激励费用金额＝（30－2－2）×3×10×1÷3×6/12＝130（万元）。
②乙公司作为接受服务企业，没有结算义务，该股份支付应作为权益结算的股份支付处理。2023年，乙公司个别财务报表应确认的股权激励费用金额＝20×（1－5%）×3×10×1÷3×6/12＝95（万元）。
③甲公司2023年相关会计分录如下：
借：长期股权投资95
管理费用130
贷：资本公积——其他资本公积225
④乙公司 2023 年相关会计分录如下：
借：管理费用95
贷：资本公积——其他资本公积95
2024年1月1日，甲公司将每人授予的股票期权数量增加至6万份，对职工而言，属于有利修改，甲公司应将增加的权益工具的公允价值相应地确认取得服务的增加。
①2024年，甲公司个别财务报表应确认的长期股权投资金额＝（20－1）×3×10×1÷3×1.50＋（20－1）×（6－3）×10×1÷2.50－95＝418（万元）；应确认的股权激励费用金额＝（30－2－1）×3×10×1÷3×1.50＋（30－2－1）×（6－3）×10×1÷2.50－130＝599（万元）。
②2024年，乙公司个别财务报表应确认的股权激励费用金额＝（20－1）×3×10×1÷3×1.50＋（20－1）×（6－3）×10×1÷2.50－95＝418（万元）。
③甲公司2024年相关会计分录如下：
借：长期股权投资418
管理费用599
贷：资本公积——其他资本公积1 017
④乙公司2024年相关会计分录如下：
借：管理费用418
贷：资本公积——其他资本公积418
①甲公司合并财务报表中授予本公司及子公司员工股票期权，激励对象在满足相关条件后，可按规定的价格购买甲公司的股票，该股份支付应作为权益结算的股份支付处理。2024年度甲公司编制的合并财务报表应确认的股权激励费用金额＝（50－2－1－1）×3×10×1÷3×1.50＋（50－2－1－1）×（6－3）×10×1÷2.50－（50－2－2－20×5%）×3×10×1÷3×6/12＝690＋552－225＝1 017（万元）。
②甲公司合并财务报表中的抵销分录如下：
借：资本公积——年初95
贷：长期股权投资95
借：资本公积418
贷：长期股权投资418
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