甲公司的记账本位币为人民币。2024年1月1日，甲公司为购建符合资本化条件的生产线借入3年期专门借款3 000万美元，年利率为6%，利息每半年计息一次，每年年末支付当年利息。当年发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日工程动工并支付材料款1 600万美元；3月1日支付工程进度款1 600万美元；9月1日支付工程进度款2 000万美元。除专门借款外，甲公司尚有一笔流动资金借款：2024年1月1日借入的1年期借款3 000万美元，年利率为4.50%，利息每半年计息一次，每年年末支付当年利息。相关汇率如下：2024年1月1日，1美元＝6.81 元人民币；2024年3月1日，1美元＝6.78元人民币；2024年6月30日，1美元＝6.82元人民币；2024年9月1日，1美元＝6.84元人民币；2024年12月31日，1美元＝6.88 元人民币。上述借款的实际利率与名义利率相同，所有借款以外币存入外币银行账户，不考虑其他因素。下列表述中，正确的有（　　）。|2026制胜好题-第十一章-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司的记账本位币为人民币。2024年1月1日，甲公司为购建符合资本化条件的生产线借入3年期专门借款3 000万美元，年利率为6%，利息每半年计息一次，每年年末支付当年利息。当年发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日工程动工并支付材料款1 600万美元；3月1日支付工程进度款1 600万美元；9月1日支付工程进度款2 000万美元。除专门借款外，甲公司尚有一笔流动资金借款：2024年1月1日借入的1年期借款3 000万美元，年利率为4.50%，利息每半年计息一次，每年年末支付当年利息。相关汇率如下：2024年1月1日，1美元＝6.81 元人民币；2024年3月1日，1美元＝6.78元人民币；2024年6月30日，1美元＝6.82元人民币；2024年9月1日，1美元＝6.84元人民币；2024年12月31日，1美元＝6.88 元人民币。上述借款的实际利率与名义利率相同，所有借款以外币存入外币银行账户，不考虑其他因素。下列表述中，正确的有（　　）。

A.甲公司2024年外币专门借款应予以资本化的利息金额为人民币1 233万元
B.甲公司2024年外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予以资本化的金额为人民币215.40万元
C.甲公司2024年外币一般借款应予以费用化的利息金额为人民币666.93万元
D.甲公司2024年外币一般借款本金及利息的汇兑差额应予以费用化的金额为人民币214.05万元

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答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：甲公司2024年外币专门借款利息金额＝3 000×6%÷2×6.82＋3 000×6%÷2×6.88＝1 233（万元），外币专门借款利息全部应予以资本化，选项A当选。甲公司2024年外币专门借款本金及利息的汇兑差额＝3 000×（6.88－6.81）＋3 000×6%÷2×（6.88－6.82）＋3 000×6%÷2×（6.88－6.88）＝215.40（万元），外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予以资本化，选项B当选。甲公司2024年外币一般借款利息金额＝3 000×4.50%÷2×6.82＋3 000×4.50%÷2×6.88＝924.75（万元），甲公司2024年外币一般借款利息应予以资本化的金额＝200×4.50%÷2×4÷6×6.82＋200×4.50%÷2×6÷6×6.88＋2 000×4.50%÷2×4÷6×6.88＝257.82（万元），甲公司2024年外币一般借款应予以费用化的利息金额＝924.75－257.82＝666.93（万元），选项C当选。甲公司2024年外币一般借款本金及利息的汇兑差额＝3 000×（6.88－6.81）＋3 000×4.50%÷2×（6.88－6.82）＋3 000×4.50%÷2×（6.88－6.88）＝214.05（万元），外币一般借款本金及利息的汇兑差额应予以费用化计入当期损益，选项D当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2024年1月1日，甲公司开工建造一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2024年1月1日已经符合资本化要求）。2024年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：（1）向某银行借入长期借款3 000万元，期限为2023年12月1日至2025年12月1日，年利率为7%，按年支付利息。（2）按面值发行公司债券5 000万元，于2024年1月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。甲公司无其他一般借款。不考虑其他因素，则甲公司2024年为建造该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（　　）。

A.7.80%
B.8.88%
C.8.90%
D.8.50%

答案解析

答案： B

答案解析：一般借款的资本化率（年）＝（3 000×7%＋5 000×10%）÷（3 000＋5 000）×100%＝8.88%，选项B当选。

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第2题

[单选题]甲公司于2024年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为7%，债券发行价格总额为9 180.10万元，款项已存入银行。厂房于2024年1月1日开工建造，2024年度累计发生建造工程支出3 800万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益450万元。至2024年12月31日工程尚未完工，不考虑其他因素，该厂房建造工程在2024年度应予资本化的利息金额为（　　）万元。

A.192.61
B.310
C.250
D.459.01

答案解析

答案： A

答案解析：在资本化期间，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此，该厂房建造工程在2024年度应予资本化的利息金额＝9 180.10×7%－450＝192.61（万元），选项A当选。

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第3题

[单选题]2024年1月1日，甲公司为购建符合资本化条件的生产线借入3年期专门借款3 000万元，年利率为6%，每半年计息一次。当日，该生产线开始实体建造。当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1 800万元；3月1日支付工程进度款1 600万元；9月1日支付工程进度款2 000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.50%。除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为2023年10月借入的2年期借款2 000万元，年利率为5.50%，每半年计息一次；另一笔为2024年1月1日借入的1年期借款3 000万元，年利率为4.50%，每半年计息一次。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司2024年上半年应予以资本化的一般借款利息金额是（　　）万元。

A.6
B.7.33
C.13.06
D.6.53

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司2024年上半年一般借款资本化率＝（2 000×5.50%×0.50＋3 000×4.50%×0.50）÷（2 000＋3 000）×100%＝2.45%；甲公司2024年上半年一般借款利息资本化金额＝（1 800＋1 600－3 000）×2.45%×4÷6＝6.53（万元），选项D当选。

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第4题

[不定项选择题]甲公司为建造一栋办公楼专门于2024年1月1日发行3年期、每年年末付息、到期还本的公司债券，债券面值为10 000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为5%，收到发行价款10 000万元存入银行。该办公楼建造采用出包方式，2024年甲公司发生的与该办公楼建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1 000万元；4月1日，支付工程进度款800万元；5月1日至7月31日，因进行工程质量和安全检查停工；8月1日重新开工；9月1日支付工程进度款1 500万元，该工程至 2024年年底尚未完工，预计将于2025年年末完工。假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该办公楼有关的其他借款，甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.40%。不考虑其他因素，下列表述正确的有（　　）。

A.开始资本化时点为2024年1月1日
B.2024年5月1日至2024年7月31日为暂停资本化期间
C.2024年5月1日至2024年7月31日不应当暂停借款费用的资本化
D.甲公司2024年度专门借款利息的资本化金额为120.80万元

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：2024年1月1日借入借款、支付工程款、开始动工建造，因此开始资本化时点是2024年1月1日，选项A当选。2024年5月1日至7月 31日因进行工程质量和安全检查停工，属于执行正常程序而进行的停工，在工程开始时就能预见到，因此无须暂停借款费用的资本化，选项B不当选，选项C当选。2024年度专门借款闲置资金取得的利息收入＝（10 000－1 000）×0.40%×3＋（10 000－1 000－800）×0.40%×5＋（10 000－1 000－800－1 500）×0.40%×4＝379.20（万元），2024年度专门借款利息的资本化金额＝10 000×5%－379.20＝120.80（万元），选项D当选。

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第5题

[不定项选择题]下列各项中，属于借款费用的有（　　）。

A.外币借款发生的汇兑损失
B.企业发行债券产生的折价或者溢价的摊销
C.企业发行股票支付给承销商的手续费
D.承租人按照会计准则确认的租赁使用权资产发生的融资费用

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：企业发生的权益性融资费用（如支付给承销商的手续费）应当冲减相应的资本公积，不属于借款费用，选项C不当选。

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