题目
[组合题]甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%。2023年12月31日，递延所得税资产账户余额为50万元（其中与固定资产相关的为35万元，与预计负债相关的为15万元）。递延所得税负债账户余额为0。2024年度实现利润总额600万元，相关的交易或事项如下：（1）2022年12月购入一台不需要安装的管理部门使用设备，原价为700万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0。采用双倍余额递减法计提折旧。2024年年末对该台设备进行减值测试，其可收回金额为240万元。该设备在减值测试后的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。税法规定，该台设备预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）2024年5月10日购入一项股权，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，该项股权入账金额为100万元，与其计税基础一致，年末公允价值为140万元。（3）2024年1月1日开始内部研究开发一项新技术，共发生研发支出260万元，其中研究阶段支出为20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为200万元。10月1日该项新技术达到预定可使用状态，并交付管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。税法规定：①该无形资产预计使用年限为5年，采用直线法摊销。②企业研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%计提摊销。（4）2023年末计提的产品质量保证余额为60万元。2024年度实际发生产品售后保修费用40万元。当年新计提的产品质量保修费用累计为20万元。税法规定企业实际发生的产品售后保修费用可在企业所得税前扣除。甲公司均已按企业会计准则的规定，对上述交易或事项进行会计处理，预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有影响企业所得税核算的其他事项。不考虑企业所得税外的其他税费。根据以上资料回答下列问题。
[要求1]针对事项（1），该固定资产对甲公司2024年度利润总额的影响金额是（ ）万元。
[要求2]针对事项（3），内部研发的新技术对甲公司2024年度应交所得税的影响金额是（ ）万元。
[要求3]甲公司2024年年末递延所得税负债账户的余额是（ ）万元。
[要求4]甲公司2024年年末递延所得税资产账户的余额是（ ）万元。
[要求5]甲公司2024年度应确认的所得税费用是（ ）万元。
[要求6]针对上述事项，下列关于甲公司2024年度利润表的表述中正确的有（ ）。
- A、利润表中“净利润”的本期金额为467.5万元
- B、事项（1）使得利润表中“资产减值损失”的本期金额减少180万元
- C、事项（4）使得利润表中“销售费用”的本期金额减少20万元
- D、事项（3）使得利润表中“管理费用”的本期金额增加120万元
- E、事项（2）使得利润表中“不能重分类进损益的其他综合收益”的本期金额增加30万元
本题来源：2025年税务师《财务与会计》真题（考生回忆版）
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答案解析
[要求1]
答案：
A
答案解析：甲公司2024年对固定资产计提折旧=（700-700×2/5)×2/5=168（万元）。2024年年末，固定资产计提减值前的账面价值=700-700×2/5-168=252（万元），可收回金额为240万元，因此计提减值损失＝252-240=12（万元），对2024年度利润总额的影响额=168+12=180(万元）。
[要求2]
答案：
D
答案解析：会计上费用化研发支出=20+40=60（万元），税法允许税前扣除的费用化研发支出金额=60+60=120（万元）。会计上无形资产成本为200万元，税法上2024年计提摊销金额=200×200%÷5×3/12=20（万元），因此内部研发的新技术对甲公司2024年度应交所得税的影响额=（120+20)×25%=35（万元）。
[要求3]
答案：
C
答案解析：递延所得税负债账户的余额=（140-100）×25%[事项(2)］+1.25[事项（3)]=11.25(万元）。
[要求4]
答案：
D
答案解析：递延所得税资产账户的余额=45[事项（1）］+10[事项（1）]=55（万元）。
[要求5]
答案：
C
答案解析：所得税费用=(600-60-200/5×3/12）×25%=132.5（万元）。
[要求6]
答案：
A,E
答案解析：
选项A，净利润=600-132.5=467.5（万元）；
选项B，事项（1）计提固定资产减值准备12万元，因此使得利润表中“资产减值损失”的本期金额增加12万元；
选项C，事项（4）使用利润表中“主营业务成本”的本期金额减少20万元；
选项D，事项（3）使得利润表中“管理费用”的本期金额增加=20＋40+200/10×3/12=65（万元）；
选项E，事项（2）使得利润表中“不能重分类进损益的其他综合收益”的本期金额增加=（140-100）×（1-25%）=30（万元）。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
C
答案解析：
若银行要求保留该借款15%的补偿性余额，该笔借款的实际利率=6%/（1－15%）=7.06%。
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第2题
答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：
选项B当选，现金周转期=存货周转期+应收账款周转期－应付账款周转期。
选项A当选，存货周转期＝存货周转天数=360/存货周转次数，因此存货周转次数直接影响现金周转期。
选项C当选，应收账款平均余额影响应收账款周转期，余额越高，周转期越长，会直接延长现金周转期。
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第3题
答案解析
答案：
B,D,E
答案解析：
对于没有附有客户退货权的销售退回的会计处理如下：
①已确认收入的情形：
借：主营业务收入[如果发生在日后期间，则换为“以前年度损益调整”科目]
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
借：库存商品
贷：营业务成本[如果发生在日后期间，则换为“以前年度损益调整”科目]
②尚未确认收入的情形：
借：库存商品/合同资产
贷：发出商品
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第4题
答案解析
答案：
D
答案解析：经营活动产生的现金流量净额＝600-50-10-50-30+30+50+40=580（万元）。
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第5题
答案解析
答案：
B
答案解析：设备的入账价值=300＋2+2+16=320（万元），2024年应计提的折旧金额=（320－5）×5/15×6/12+ （320－5）×4/15×6/12＝94.5 （万元）。
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