题目

[组合题]甲股份有限公司2025年发生了下列交易或事项:资料一:2025年1月1日,甲公司以银行存款2 200万元的价格向戊公司出售一栋建筑物。交易时,该建筑物的账面价值是1 200万元。同时,甲公司与戊公司签订了合同,取得了该建筑物5年的使用权(全部剩余使用年限为18年),将其作为行政管理之用,年租金为非取决于指数和比率的可变租赁付款额,于每年年末支付。根据交易的条款和条件,甲公司与戊公司的转让交易属于收入准则界定的销售,该建筑物在销售当日的公允价值为2 200万元。甲公司的增量借款利率为3%,不考虑初始直接费用。甲公司根据经验估计的各期租赁付款额如下表:                                                                                                                                                                                                                                        单位:元支付日期预期租赁付款额2025年12月31日1 172 135.56 2026年12月31日1 199 293.33 2027年12月31日1 212 970.00 2028年12月31日1 223 456.67 2029年12月31日1 199 256.67 合计6 007 112.22 资料二:2025年12月10日,甲公司与客户签订合同,向客户赊销一件W产品,总价为298万元,按照法律规定提供1年的免费质保,甲公司额外提供2年的质保期,在此期间如发生质量问题,甲公司负责维修或更换。W产品单独售价为295万元,延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为250万元。资料三:2025年12月31日,经甲公司董事会批准,甲公司与非关联公司M公司签订了一份不可撤销的资产转让协议,将一项原价为1 200万元,至签订协议时累计折旧为300万元的固定资产,以910万元的价格转让给M公司。双方约定于2026年3月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生30万元出售费用。资料四:2025年12月31日,甲公司向戊公司支付租金1 213 923.33元。假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。已知(P/F,3%,1)=0.9709;(P/F,3%,2)=0.9426;(P/F,3%,3)=0.9151;(P/F,3%,4)=0.8885;(P/F,3%,5)=0.8626根据以上资料回答下列问题。
[要求1]根据资料二,下列各项表述正确的是(  )。
  • A、甲公司提供的质保服务(含1年免费质保和2年额外质保)均应分摊交易价格,计入合同负债
  • B、甲公司因为该业务应确认的收入为295万元
  • C、甲公司因该业务影响损益的金额为43.03万元
  • D、甲公司应确认预计负债4.97万元
[要求2]根据资料三,下列表述正确的是(  )。
  • A、甲公司拟出售的资产在2025年年末仍应作为固定资产核算
  • B、甲公司应计提资产减值损失20万元
  • C、对于持有待售的固定资产,应将固定资产账面价值转入持有待售资产核算,并按账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰高进行计量,并在划分为待有待售时停止计提折旧
  • D、甲公司针对该资产当月不应计提折旧
[要求3]根据资料一和四,2025年12月31日,甲公司租赁负债的账面价值为(  )元。
  • A、5 499 989.21
  • B、6 007 112.22 
  • C、4 492 853.33
  • D、4 451 065.56
[要求4]根据资料一和四,2025年12月31日,甲公司使用权资产的账面价值为(  )万元。
  • A、240
  • B、300
  • C、960
  • D、720
[要求5]根据资料一和四,下列表述正确的是(  )。
  • A、甲公司不应确认资产的转让利得
  • B、甲公司应确认资产的转让利得为1 000万元
  • C、甲公司应确认资产的转让利得为750万元
  • D、甲公司应确认的资产转让利得为250万元
[要求6]根据以上资料,影响当期损益的金额为(  )万元。
  • A、692.33
  • B、696.53
  • C、701.5
  • D、697.06
本题来源:2025考季税务师《财务与会计》最后一次万人模考 点击去做题

答案解析

[要求1]
答案: C
答案解析:

W产品延长2年的质保服务构成单项履约义务,1年免费质保不构成单项履约义务,应按照或有事项的规则处理。

甲公司应将交易价格在W产品和延长2年的质保服务之间按单独售价的相对比例进行分摊,确认W产品销售收入=298/(295+5)×295=293.03(万元),确认合同负债=298/(295+5)×5=4.97(万元),确认的合同负债在延保期内分期确认收入。

甲公司因该业务影响损益的金额=293.03-250=43.03(万元)。

[要求2]
答案: B
答案解析:

甲公司拟出售的资产在2025年年末已满足划分为持有待售固定资产的条件,选项A错误。

对于持有待售的固定资产,应将固定资产账面价值转入持有待售资产核算,并按账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量,并在划分为持有待售时停止计提折旧,选项C错误。

固定资产当月减少,当月仍需计提折旧,选项D错误。

[要求3]
答案: C
答案解析:

甲公司应确认的租赁负债的初始计量金额=1 172 135.56× (P/F,3%,1)+1 199 293.33×(P/F,3%,2)+1 212 970×(P/F,3%,3)+1 223 456.67×(P/F,3%,4)+1 199 256.67×(P/F,3%,5)=5 499 989.21(元);

2025年应摊销利息费用=5 499 989.21×3%=164 999.68(元);

2025年应减少租赁负债——租赁付款额=1 172 135.56(元);

综上,2025年年末租赁负债的账面价值=5 499 989.21-(1 172 135.56-164 999.68)=4 492 853.33(元)。

[要求4]
答案: A
答案解析:

甲公司应确认的使用权资产的初始计量金额=12 000 000×5 499 989.21/22 000 000=3 000 000(元)=300(万元);

2025年年末使用权资产的账面价值=300-300/5=240(万元)。

[要求5]
答案: C
答案解析:甲公司应确认的资产转让利得=(2 200-1 200)×(22 000 000-5 499 989.21)/22 000 000=750(万元)。
[要求6]
答案: A
答案解析:

(1)持有待售业务:资产减值损失20万元;

(2)产品销售业务:主营业务收入293.03万元,主营业务成本250万元;

(3)售后租回业务:

资产转让利得750万元,使用权资产折旧60万元(300/5),租赁负债摊销利息16.5万元(164 999.68元),实际支付租金和预计租金的差异应登记损益4.2万元(1 213 923.33-1 172 135.56);

综上,影响损益金额=-20+293.03-250+750-60-16.5-4.2=692.33(万元)。

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拓展练习

第1题
[不定项选择题]关于项目决策的内含报酬率法,下列表述错误的有(  )。
  • A.项目的内含报酬率大于0,则项目可行
  • B.内含报酬率指标有时无法对互斥方案作出正确决策
  • C.内含报酬率指标没有考虑资金时间价值因素
  • D.内含报酬率不能反映投资项目可能达到的收益率
  • E.如果各方案原始投资额现值不同,可以通过计算各方案的内含报酬率,反映各独立方案的获利水平
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:内含报酬率大于必要投资收益率时,项目可行,选项A错误;在互斥投资方案决策时,如果各方案的原始投资额现值不相等,内含报酬率指标有时无法作出正确的决策,选项B正确;内含报酬率指标考虑了资金时间价值,选项C错误;内含报酬率能够反映投资项目可能达到的收益率,选项D错误。
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第2题
[不定项选择题]下列各项关于流动负债处理的表述中,错误的有(  )。
  • A.交易性金融负债可以不单独确认利息费用,而将其体现在公允价值变动之中
  • B.企业将现金结算的股份支付修改为权益结算,则应将取得的服务计入资本公积,并终止确认已确认的负债,二者的差额应计入当期损益
  • C.未实行“免抵退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的,应借记“应收出口退税款”,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”
  • D.因辞退福利而确认的应付职工薪酬,按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本
  • E.以外购的商品作为福利发放给职工的,应视同销售,确认收入和销项税额
答案解析
答案: C,D,E
答案解析:未实行“免抵退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的,应借记“应收出口退税款”,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”,选项C错误;因辞退福利而确认的应付职工薪酬不得计入资产的成本,应一次性计入当期损益,选项D错误;以外购商品作为福利发放给职工的,应将按照成本结转并将进项税额转出,无需视同销售,选项E错误。
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第4题
[不定项选择题]下列各项关于甲公司发生的交易或事项中,不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有(  )。
  • A.丁公司以专利权作为对价对甲公司进行投资
  • B.甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资
  • C.甲公司以持有的5年期债券投资换取丙公司的专有技术
  • D.甲公司以生产用设备向股东分配利润
  • E.丁公司以自己生产的商品向戊公司交换生产设备
答案解析
答案: A,C,D,E
答案解析:选项A,甲公司接受专利权投资,不属于非货币性资产交换;选项B,甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资,适用非货币性资产交换准则处理;选项C,甲公司持有的5年期债券属于金融资产,不适用非货币性资产交换准则处理;选项D,甲公司将生产设备分配给股东,是非货币性分红,不适用非货币性资产交换准则处理;选项E,以自产产品交换固定资产,属于非货币性资产交换,但应适用收入准则的相关规定。
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第5题
答案解析
答案: A
答案解析:

企业以存货换取客户的非货币性资产的,适用《收入》准则中的非现金对价的相关规定,甲公司账务处理如下: 

借:无形资产                                          800

    应交税费——应交增值税(进项税额)                 48

    银行存款                                           43

   贷:主营业务收入                                   800 

       应交税费——应交增值税(销项税额)              91                      

借:主营业务成本                                      560

   贷:库存商品                                       560

综上,甲公司因该业务影响损益的金额=800-560=240(万元), 故选项A正确。

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