题目
针对事项（1），2024年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异为（ ）。
针对甲公司2024年度涉及企业所得税事项形成的暂时性差异，按规定确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益账户的金额为（ ）万元。
甲公司2024年度应交企业所得税金额为（ ）万元。
甲公司2024年12月31日递延所得税资产余额为（ ）万元。
甲公司2024年12月31日递延所得税负债余额应为（ ）万元。
甲公司2024年度应确认的所得税费用为（ ）万元。
-
A、
1522.5
- B、1810
-
C、
1766.375
-
D、
1786.375
答案解析
2024年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元，计税基础＝2400－2400×（1－5%）/20×11/12＝2295.5（万元），账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异95.5万元（2295.5－2200）。
其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为900万元（9×100），计税基础为850万元，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债（900－850）×25%＝12.5（万元），同时确认其他综合收益12.5万元（借方）。
甲公司2024年12月31日递延所得税资产余额＝[（800－500）＋（1200－700）＋95.5＋160]×25%＝263.875（万元）。
甲公司2024年12月31日递延所得税负债余额＝｛200－200＋（9×100－850）＋[9×30－（245－5）]｝×25%＝20（万元）。
甲公司2024年度应确认的所得税费用＝1816.375－200－（95.5＋160－1200）×25%＋（30－200）×25%＝1810（万元）。
【速算房法】由于税率不变，在计算所得税费用时，只需要考虑永久性差异的影响，甲公司2024年应确认的所得税费用=（8000-60+100）×25%-200=1810（万元）。
拓展练习
选项A计入财务费用；选项B计入公允价值变动损益；选项C计入其他综合收益；选项D计入其他综合收益；选项E计入财务费用。
选项C，外购应税消费品用于生产非应税消费品，消费税不允许抵扣，应计入外购应税消费品成本。
在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，选项B正确；在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年20000元），选项C正确；甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现，选项D不正确；在支付第1年的租金之后，甲公司后续年度需支付的租赁付款额为180000元（20000×9），租赁付款额在第1年末的现值为142156元［20000×（P/A，5%，9）］，未确认融资费用为37844元（180000－142156），选项E正确。
甲公司在第1年末的相关账务处理如下：
支付第一年租金：
借：制造费用 20000
贷：银行存款 20000
确认使用权资产和租赁负债：
借：使用权资产 142156
租赁负债——未确认融资费用 37844
贷：租赁负债——租赁付款额 180000
（1）甲公司应确认的投资收益＝140－160＝－20（万元），选项D错误；
（2）交易性金融资产应按取得时的公允价值40万元入账，选项B错误；
（3）原材料和长期股权投资的入账价值总额＝140－40＝100（万元），按二者公允价值比例分配，原材料入账价值＝100×30/（30＋45）＝40（万元），长期股权投资入账价值＝100×45/（30＋45）＝60（万元），选项C错误。
甲公司（债权人）相关会计分录如下：
借：原材料40
交易性金融资产——成本40
长期股权投资——投资成本60
投资收益20
贷：应收账款160
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