题目
[组合题]甲股份有限公司（以下称甲公司）于2024年10月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2024年10月1日、12月1日和2025年3月1日支付工程进度款1 500万元、3 500万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼借入一笔专门借款和两笔一般借款：（1）2024年10月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付；（2）2024年1月1日向某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息，到期还本；（3）2024年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本。2025年9月30日，该项目达到预定可使用状态。同日，甲公司与乙公司进行资产交换，将办公楼交付乙公司并换取其持有的一项专利技术，当天该专利技术的公允价值为7 500万元，办公楼的公允价值为8 000万元。该交换不具有商业实质。此外，乙公司支付甲公司补价770万元。已知出售办公楼适用增值税税率为9％，出售无形资产适用增值税税率为6％。根据上述资料，回答下列各题。
[要求1]甲公司2025年一般借款的借款费用资本化率是（ ）。
[要求2]甲公司2025年一般借款利息应计入财务费用的金额是（ ）万元。
[要求3]甲公司建造该办公楼的初始入账价值为（ ）万元。
[要求4]甲公司换入的专利技术的入账价值为（ ）万元。
- A、7 500
- B、8 000
- C、6 946.73
- D、7 446.73
本题来源：2025考季税务师《财务与会计》最后一次万人模考
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答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：甲公司2025年一般借款的借款费用资本化率＝（1 000×6％＋10 000×8％）/（1 000＋10 000）＝7.82％，选项C正确。
[要求2]
答案：
C
答案解析：甲公司2025年所占用一般借款资本化利息＝3 000×9/12×7.82％＋2 000×7/12×7.82％＝267.18（万元），则甲公司2025年一般借款利息应计入财务费用的金额＝1 000×6％＋10 000×8％－267.18＝592.82（万元），选项C正确。
[要求3]
答案：
A
答案解析：建造该办公楼的初始入账价值＝1 500＋3 500＋2 000＋2 000×8％＋3 000×10/12×7.82％＋2 000×7/12×7.82％＝7 446.73（万元）。
[要求4]
答案：
C
答案解析：因为该交换不具有商业实质，所以应以账面价值为基础进行核算，专利技术的入账价值＝7 446.73＋8 000×9％－7 500×6％－770＝6 946.73（万元）。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
D
答案解析：
2025年该设备计提折旧额
＝42 000×2/5×11/12＋（42 000－16 800）×2/5×1/12
＝16 240（元）
至2025年年末该设备未计提减值前的账面价值＝42 000－42 000×2/5－ （42 000－16 800）×2/5×1/12 ＝24 360（元），高于估计的可收回金额17 200元，则应计提减值准备7 160元（24 360－17 200）。该设备对甲公司2025年利润总额的影响金额为23 400元。
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第2题
答案解析
答案：
C
答案解析：利息＝60×10％＝6（万元），承诺费＝（100－60）×0.5％＝0.2（万元），则实际利率＝（6＋0.2）/（60－6）＝11.48％，选项C正确。
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第3题
答案解析
答案：
C
答案解析：划分为持有待售类别的条件为：（1）可立即出售；（2）出售极可能发生；选项A，因为交易双方为关联方，所以不属于延迟一年的例外情形；选项B，不满足出售极可能发生；选项D，不满足可立即出售。
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第4题
答案解析
答案：
A
答案解析：履约进度＝200/（200＋100）＝2/3；甲公司2025年该设备安装业务应确认的收入＝480×2/3＝320（万元），选项A正确。
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第5题
答案解析
答案：
C
答案解析：回购价格高于售价，属于融资交易。
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