题目
答案解析
拓展练习
A原材料的减值计算如下：
有合同部分：
W产成品的可变现净值＝1 120－65×70％＝1 074.5（万元）
W产成品的成本＝1 200×70％＋300×70％＝1 050（万元）
有合同部分未发生减值
无合同部分：
W产成品的可变现净值＝1 350×30％－65×30％＝385.5（万元）
W产成品的成本＝1 200×30％＋300×30％＝450（万元）
无合同部分发生减值：
A原材料的可变现净值＝385.5－300×30％＝295.5（万元）
A原材料无合同部分的成本＝1 200×30％＝360（万元）
A原材料应计提的存货跌价准备金额＝（360－295.5）－0＝64.5（万元）
Y产成品的减值计算如下：
Y产成品的可变现净值＝650－88＝562（万元）
Y产成品的成本＝700（万元）
Y产品发生减值，其减值金额＝（700－562）－150＝－12（万元）
综上，甲公司2025年12月31日应计提的存货跌价准备金额＝64.5－12＝52.5（万元）
W产品延长2年的质保服务构成单项履约义务，1年免费质保不构成单项履约义务，应按照或有事项的规则处理。
甲公司应将交易价格在W产品和延长2年的质保服务之间按单独售价的相对比例进行分摊，确认W产品销售收入＝298/（295＋5）×295＝293.03（万元），确认合同负债＝298/（295＋5）×5＝4.97（万元），确认的合同负债在延保期内分期确认收入。
甲公司因该业务影响损益的金额＝293.03－250＝43.03（万元）。
甲公司拟出售的资产在2025年年末已满足划分为持有待售固定资产的条件，选项A错误。
对于持有待售的固定资产，应将固定资产账面价值转入持有待售资产核算，并按账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧，选项C错误。
固定资产当月减少，当月仍需计提折旧，选项D错误。
甲公司应确认的租赁负债的初始计量金额＝1 172 135.56× （P/F，3％，1）＋1 199 293.33×（P/F，3％，2）＋1 212 970×（P/F，3％，3）＋1 223 456.67×（P/F，3％，4）＋1 199 256.67×（P/F，3％，5）＝5 499 989.21（元）；
2025年应摊销利息费用＝5 499 989.21×3％＝164 999.68（元）；
2025年应减少租赁负债——租赁付款额＝1 172 135.56（元）；
综上，2025年年末租赁负债的账面价值＝5 499 989.21－（1 172 135.56－164 999.68）＝4 492 853.33（元）。
甲公司应确认的使用权资产的初始计量金额＝12 000 000×5 499 989.21/22 000 000＝3 000 000（元）＝300（万元）；
2025年年末使用权资产的账面价值＝300－300/5＝240（万元）。
（1）持有待售业务：资产减值损失20万元；
（2）产品销售业务：主营业务收入293.03万元，主营业务成本250万元；
（3）售后租回业务：
资产转让利得750万元，使用权资产折旧60万元（300/5），租赁负债摊销利息16.5万元（164 999.68元），实际支付租金和预计租金的差异应登记损益4.2万元（1 213 923.33－1 172 135.56）；
综上，影响损益金额＝－20＋293.03－250＋750－60－16.5－4.2＝692.33（万元）。
2023年度，甲公司应确认的投资收益=[1 000－（3 000－1 000）/10]×30％=240（万元） ，选项A错误，选项B正确；
2023年度，甲公司应确认其他综合收益金额=50×30％=15（万元），选项D正确；
2023年末，甲公司持有的长期股权投资的账面价值＝2 100＋240＋15＝2 355（万元），选项C错误；
甲公司拟长期持有股权，相关暂时性差异在未来期间不会转回，所以甲公司对乙公司长期股权投资采用权益法核算形成的暂时性差异不确认递延所得税，选项E错误。
甲公司出售40％丙公司股权，属于长期股权投资成本法转为权益法，应将出售部分股权结转账面价值，同时确认处置损益，剩余部分股权应进行追溯调整。
（1）处置部分股权应确认损益＝4 000－5 000×50％＝1 500（万元）
（2）剩余部分股权追溯调整
原投资时点，调整留存收益金额（负商誉）＝7 500×40％－5 000×50％＝500（万元），
原投资时点至处置投资当期期初应调整留存收益金额（以前年度实现损益）＝（10 000－3 000）×40％＝2 800（万元），
处置投资当期期初至处置日，应调整投资收益金额（当年实现损益）＝2 000×40％＝800（万元）。
综上，应调整留存收益金额＝500＋2 800＝3 300（万元），应确认的投资收益金额＝1 500＋800＝2 300（万元），调整后的长期股权投资的账面价值＝5 000×50％＋3 300＋800＝6 600（万元）。
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