甲公司系一家制造企业，2024 年发生的与投资相关的交易或事项如下：资料一：2024 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 486.13 万元（含交易费用 4.8 万元）购入乙公司于当日发行的 3 年期公司债券，该债券票面总额为 500 万元，票面年利率为 3%，实际年利率为 4%，于每年年末支付当年利息，到期一次性偿还本金。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。资料二：2024 年 9 月 1 日，甲公司以银行存款 405 万元（含交易费用 5 万元）从公开市场购入丙公司 2% 的有表决权的股份，甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资料三：2024 年 12 月 31 日，甲公司持有的乙公司债券确认预期信用损失金额为20 万元。资料四：2024 年 12 月 31 日，甲公司持有的丙公司股票的公允价值为 450 万元。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。要求（“债权投资”“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：|2025年中级《中级会计实务》真题一（考生回忆版）-之了课堂

题目

[组合题]甲公司系一家制造企业，2024 年发生的与投资相关的交易或事项如下：资料一：2024 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 486.13 万元（含交易费用 4.8 万元）购入乙公司于当日发行的 3 年期公司债券，该债券票面总额为 500 万元，票面年利率为 3%，实际年利率为 4%，于每年年末支付当年利息，到期一次性偿还本金。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。资料二：2024 年 9 月 1 日，甲公司以银行存款 405 万元（含交易费用 5 万元）从公开市场购入丙公司 2% 的有表决权的股份，甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资料三：2024 年 12 月 31 日，甲公司持有的乙公司债券确认预期信用损失金额为20 万元。资料四：2024 年 12 月 31 日，甲公司持有的丙公司股票的公允价值为 450 万元。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。要求（“债权投资”“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：

[要求1]根据资料一，编制 2024 年 1 月 1 日甲公司购入乙公司债券的相关会计分录。

[要求2]

根据资料二，计算 2024 年 9 月 1 日甲公司购入丙公司股票的初始入账金额，并编制相关会计分录。

[要求3]

根据资料一和资料三，计算甲公司 2024 年 12 月 31 日应确认的债券利息收入，并编制确认债券利息、收到债券利息和确认信用减值损失的相关会计分录。

[要求4]

根据资料二和资料四，计算 2024 年 12 月 31 日甲公司应确认的公允价值变动金额，并编制相关会计分录。

[要求5]

根据上述资料，计算 2024 年度甲公司因债券投资和股权投资对营业利润的影响金额。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

借：债权投资——成本500

　贷：银行存款486.13

　　　债权投资——利息调整（500-486.13）13.87（1 分）

[要求2]

答案解析：

2024 年 9 月 1 日甲公司购入丙公司股票的初始入账金额 =405-5=400（万元）（1 分）。相关会计分录如下。

借：交易性金融资产——成本400

　　投资收益5

　贷：银行存款405（1 分）

[要求3]

答案解析：

甲公司 2024 年 12 月 31 日应确认的债券利息收入 =486.13×4%=19.45（万元）（1 分）。确认债券利息的会计分录如下。

借：债权投资——应计利息（500×3%）15

　　　　　　——利息调整（19.45-15）4.45

　贷：投资收益19.45（1 分）

收到债券利息的会计分录如下。

借：银行存款15

　贷：债权投资——应计利息15（1 分）

确认信用减值损失的会计分录如下。

借：信用减值损失20

　贷：债权投资减值准备20（1 分）

[要求4]

答案解析：

2024 年 12 月 31 日甲公司应确认的公允价值变动金额 =450-400=50（万元）（1 分）。相关会计分录如下。

借：交易性金融资产——公允价值变动50

　贷：公允价值变动损益50（1 分）

[要求5]

答案解析：上述债券投资和股权投资对甲公司 2024 年度营业利润的影响金额 =-5+19.45-20+50=44.45（万元）。（1 分）

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司系一家上市公司。2023—2024 年甲公司发生的与总部管理人员相关的交易或事项如下：

资料一：2023 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司与 50 名管理人员签署股份支付协议。协议约定：甲公司向 50 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，这些管理人员自 2023 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 1 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2026 年 12 月 31 日之前行使。2023 年 1 月 1 日，每份现金股票增值权的公允价值为 6 元。2023 年 12 月 31 日，每份现金股票增值权的公允价值为 8 元。截至 2023 年 12 月 31 日，甲公司 50 名管理人员无人离职。2024 年 1 月 1 日，有 10 名管理人员行使其股票增值权，甲公司以银行存款共计支付款项 75 万元。2024 年 12 月 31 日，剩余 40 名管理人员未行权，当日每份现金股票增值权的公允价值为 9 元。

资料二：甲公司于 2024 年 1 月 1 日制定和实施一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，甲公司全年的净利润指标为 10 000 万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 10 000 万元，公司管理层将可以分享超过10 000 万元净利润部分的 15% 作为额外报酬。2024 年度甲公司全年实际完成净利润 11 000 万元。

资料三：2024 年 12 月，甲公司当月应发管理人员的工资为 100 万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司每月按照应发职工工资的 12% 计提并缴存基本养老保险费，向社保经办机构缴存基本养老保险费后不再承担其他支付义务。

其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

判断：甲公司股份支付的类型为以现金结算的股份支付。（1 分）

2023 年应确认应付职工薪酬金额 =50×1×8=400（万元），相关会计分录如下。

借：管理费用400

　贷：应付职工薪酬——股份支付400（2 分）

[要求2]

答案解析：

2024 年 1 月 1 日，10 名管理人员行权时的会计分录如下。

借：应付职工薪酬——股份支付75

　贷：银行存款75（2 分）

[要求3]

答案解析：

2024 年 12 月 31 日，该现金股票增值权公允价值变动的会计分录如下。

借：公允价值变动损益35

　贷：应付职工薪酬——股份支付［40×1×9-（400-75）］35（2 分）

[要求4]

答案解析：

2024 年度甲公司因短期利润分享计划应确认的应付职工薪酬金额 =（11 000-10 000）×15%=150（万元）（1 分）。相关会计分录如下。

借：管理费用150

　贷：应付职工薪酬——利润分享计划150（2 分）

[要求5]

答案解析：

2024 年 12 月计提基本养老保险费的会计分录如下。

借：管理费用12

　贷：应付职工薪酬——设定提存计划（100×12%）12（2 分）

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第2题

[单选题]2022年11月1日，甲公司为乙公司的一项本金为500万元、期限为2年的丙银行贷款提供全额担保，同时，甲公司与乙公司的母公司就该事项签订了反担保协议。截至2024年12月1日，因乙公司贷款逾期未还，丙银行对乙公司和甲公司提起诉讼。2024年12月31日，人民法院尚未作出判决，甲公司律师认为其败诉的可能性为75%，预计赔偿金额为500万元，同时，甲公司很可能从乙公司的母公司处取得追偿款400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在2024年12月31日的会计处理中，表述正确的是（　　）。

A.应确认预计负债增加500万元
B.应确认营业外支出增加100万元
C.
应确认其他应收款增加400万元
D.不确认负债，仅在财务报表附注中披露该或有负债

答案解析

答案： A

答案解析：甲公司预计败诉的可能性为75%，且金额能够可靠计量，满足预计负债的确认条件，按照最可能发生金额应确认预计负债500万元、营业外支出500万元，选项A当选，选项B、D不当选。甲公司很可能从乙公司的母公司处取得追偿款400万元，没有达到“基本确定”的条件，不应确认其他应收款，选项C不当选。

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第3题

[单选题]2023年7月1日，甲公司购入行政管理用M软件，其初始入账成本为300万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2024年12月31日，M软件出现减值迹象，经减值测试，该软件的公允价值为200万元，预计处置费用为2万元，预计未来现金流量的现值为180万元。不考虑其他因素，2024年12月31日，甲公司应对M软件确认的减值损失金额为（　　）万元。

A.12
B.10
C.17
D.30

答案解析

答案： A

答案解析：2024年12月31日，减值前M软件的账面价值=300-300÷5×1.5=210（万元），M软件的可收回金额应按照该资产的公允价值减去处置费用后的净额198万元（200-2）与资产预计未来现金流量的现值180万元两者中的较高者确定，即可收回金额为198万元。该软件的账面价值大于可收回金额，发生减值，2024年12月31日，甲公司应对M软件确认的减值损失金额=210-198=12（万元），选项A当选。

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第4题

[不定项选择题]甲公司2024 年实现营业收入4 000 万元，发生广告费900 万元，至年末该笔广告费尚未支付给广告公司。假定税法规定，企业发生的广告费不超过当年营业收入15% 的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2024年适用的企业所得税税率为25%，2024 年年末，甲公司被认定为高新技术企业，自2025 年1 月1 日起适用的企业所得税税率为15%，预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2024年广告费会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.确认所得税费用减少45万元
B.确认递延所得税资产增加75万元
C.确定该广告费支出产生可抵扣暂时性差异为300万元
D.确定该广告费支出形成的负债的计税基础为600万元

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：甲公司广告费当年可税前扣除的金额=4 000×15%=600（万元），可结转以后年度税前扣除的金额=900-600=300（万元）。2024年年末，因尚未支付的广告费形成的负债的账面价值为900万元，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=900-300=600（万元），负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异300万元，应采用转回期间适用的所得税税率（即15%）为基础计算确认对应的递延所得税资产，应确认递延所得税资产=300×15%=45（万元），减少当期所得税费用45万元。综上所述，选项A、C、D当选。

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第5题

[不定项选择题]2025年3月15日，甲公司以其持有的一项土地使用权换入非关联方乙公司持有的一栋写字楼，甲公司另以银行存款支付补价100万元，相关手续于当日办理完毕。交换日，甲公司该项土地使用权的账面原值为5 000万元，累计摊销为2 000万元，已计提减值准备500万元；乙公司该写字楼的账面原值为6 000万元，累计折旧为3 000万元，已计提减值准备200万元。上述资产的公允价值均无法可靠计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司和乙公司会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.甲公司确认资产处置损失100万元
B.乙公司不确认资产处置损益
C.甲公司以2 600万元作为换入写字楼的入账价值
D.乙公司以2 800万元作为换入土地使用权的入账价值

答案解析

答案： B,C

答案解析：由于双方换出资产的公允价值均无法可靠计量，甲、乙公司应以各自换出资产的账面价值为基础计量换入资产的成本，换出资产终止确认时不确认损益。甲公司换入写字楼的入账价值=5 000-2 000-500+100=2 600（万元），乙公司换入土地使用权的入账价值=6 000-3 000-200-100=2 700（万元）。综上所述，选项B、C 当选。

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