题目
答案解析
拓展练习
租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债＝50×（P/A，5%，5）＝50×4.3295＝216.48（万元），选项A不当选。第一年年末，甲公司支付利息的金额＝216.48×5%＝10.82（万元），选项B不当选。由于“租赁负债”项目属于非流动负债，而下一年支付租金中的本金将于一年内到期，不属于非流动负债，应当在“一年内到期的非流动负债”项目中填列。第一年年末，租赁负债的账面价值＝216.48－（50－10.82）＝177.3（万元）；第二年年末，甲公司支付利息＝177.3×5%＝8.87（万元），第二年支付的本金金额＝50－8.87＝41.13（万元）；则第一年年末，甲公司资产负债表中“租赁负债”项目的填列金额＝177.3－41.13＝136.17（万元），选项C不当选。综上，租赁负债在第一年年末的账面价值减少金额为39.18（50－10.82）万元，选项D当选。
甲公司在第一年年末租赁负债的会计处理如下：
借：租赁负债——租赁付款额50
贷：银行存款50
借：财务费用——利息费用10.82
贷：租赁负债——未确认融资费用10.82
由于A厂房的销售对价高于该A厂房在销售当日的公允价值，超额售价200（2000－1800）万元作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行会计处理。18年付款额的现值＝120×（P/A，5%，18）＝1402.75（万元），其中：200万元与额外融资相关，1202.75（1402.75－200）万元与租赁相关；对应的未折现年付款额分别如下：额外融资年付款额＝200÷1402.75×120＝17.11（万元），租赁相关年付款额＝120－17.11＝102.89（万元）。租回所保留的权利占比＝租赁相关付款额的现值÷该厂房的公允价值＝1202.75÷1800＝66.82%，使用权资产＝该厂房的账面价值×租回所保留的权利占比＝（1200－200）×66.82%＝668.2（万元）。租赁期开始日后，甲公司支付的年付款额120万元中，102.89万元作为支付租赁付款额处理，其余17.11万元作为偿还额外融资的本金及支付相关利息进行会计处理。租赁付款额＝租赁相关年付款额×年数＝102.89×18＝1852.02（万元），未确认融资费用＝租赁付款额－租赁付款额的现值＝1852.02－1202.75＝649.27（万元）。2025年12月31日，甲公司确认财务费用的金额＝1402.75×5%＝70.14（万元）。
在租赁期开始日，甲公司（卖方兼承租人）相关会计分录如下：
①额外融资（简化处理，未考虑明细）：
借：银行存款200
贷：长期应付款（本金）200
②租赁相关：
借：固定资产清理1000
累计折旧200
贷：固定资产1200
借：银行存款1800
使用权资产668.2
租赁负债——未确认融资费用649.27
贷：固定资产清理1000
租赁负债——租赁付款额（102.89×18）1852.02
资产处置损益265.45
综上所述，选项A、C、D当选，选项B不当选。
甲公司所购入乙公司债券应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（即其他债权投资）。（0.5分）
理由：①甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求，因此甲公司管理该金融资产既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。②该债券产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（0.5分）
计入2023年度损益的汇兑差额＝100×（6.6－6.5）＋100×5%×6/12×（6.6－6.6）＝10（万元人民币）。（0.5分）
计入2024年度损益的汇兑差额＝100×（6.3－6.6）＋100×5%×6/12×（6.3－6.3）＋100×5%×6/12×（6.4－6.4）＋100×5%×6/12×（6.4－6.6）＝-30.5（万元人民币）。（0.5分）
2023年7月1日：
借：其他债权投资——成本（100×6.5）650
贷：银行存款650（0.5分）
2023年12月31日：
借：其他债权投资——应计利息（100×5%×6/12×6.6）16.5
贷：投资收益16.5（0.5分）
借：其他债权投资——汇兑差额[100×（6.6－6.5）＋100×5%×6/12×（6.6－6.6）]10
贷：财务费用10（0.5分）
借：其他债权投资——公允价值变动[（110－100×5%×6/12）×6.6－10－100×6.5]49.5
贷：其他综合收益49.5（0.5分）
【提示】公允价值变动的另一种算法：截至2023年12月31日，其他债权投资累计的公允价值变动余额＝（110－100×5%×6/12）×6.6－100×6.6＝49.5（万元），则2023年（第一年）应确认的公允价值变动为49.5万元。
2024年6月30日：
借：其他债权投资——应计利息（100×5%×6/12×6.4）16
贷：投资收益16（0.5分）
借：银行存款（5×6.4）32
财务费用0.5
贷：其他债权投资——应计利息（16.5＋16）32.5（0.5分）
借：财务费用[100×（6.6－6.4）]20
贷：其他债权投资——汇兑差额20（0.5分）
2024年12月31日：
借：其他债权投资——应计利息（100×5%×6/12×6.3）15.75
贷：投资收益15.75（0.5分）
借：财务费用[100×（6.4－6.3）]10
贷：其他债权投资——汇兑差额10（0.5分）
借：其他综合收益[（110－100×5%×6/12）×6.6－20－10－（105－100×5%×6/12）×6.3]33.75
贷：其他债权投资——公允价值变动33.75（1分）
【提示】公允价值变动的另一种算法：截至2024年12月31日，其他债权投资累计的公允价值变动余额＝（105－100×5%×6/12）×6.3－100×6.3＝15.75（万元），2023年已确认的公允价值变动为49.5万元，故2024年应确认的公允价值变动为-33.75（15.75－49.5）万元。
2025年1月1日：
借：银行存款（60×6.3）378
其他债权投资——汇兑差额[100×（6.5－6.3）÷2]10
贷：其他债权投资——成本（100×6.5÷2）325
——公允价值变动[（105－100×5%×6/12）×6.3÷2－100×6.3÷2）7.88
——应计利息（15.75÷2）7.88
投资收益47.24（1分）
借：其他综合收益[（49.5－33.75）÷2]7.88
贷：投资收益7.88（0.5分）
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