2024年2月1日，退货率为10%，相关会计分录如下：

借：银行存款（500×40）20000

　贷：主营业务收入[500×40×（1－10%）]18000

　　　预计负债（500×40×10%）2000（0.5分）

借：主营业务成本[500×24×（1－10%）]10800

　　应收退货成本（500×24×10%）1200

　贷：库存商品（500×24）12000（0.5分）

借：递延所得税资产（2000×25%）500

　贷：递延所得税负债（1200×25%）300

　　　所得税费用200（0.5分）

2024年年末，退货率为6%，则4%的部分应确认收入并结转成本，相关会计分录如下：

借：预计负债（500×40×4%）800

　贷：主营业务收入800（0.5分）

借：主营业务成本（500×24×4%）480

　贷：应收退货成本480（0.5分）

借：所得税费用80

　　递延所得税负债（480×25%）120

　贷：递延所得税资产（800×25%）200（0.5分）

2025年1月31日，甲公司销售给乙公司M商品的退货期已满，原预计可能退回的M商品为30（500×6%）件，实际收到退回的M商品为20件，差额的10（30－20）件应确认收入并结转成本。相关会计分录如下：

a.确认收入的10件M商品：

借：预计负债（10×40）400

　贷：主营业务收入400（0.5分）

借：主营业务成本240

　贷：应收退货成本（10×24）240（0.5分）

借：所得税费用40

　　递延所得税负债（240×25%）60

　贷：递延所得税资产（400×25%）100（0.5分）

b.收到退回的20件M商品：

借：预计负债（20×40）800

　贷：银行存款800（0.5分）

借：库存商品（20×24）480

　贷：应收退货成本（20×24）480（0.5分）

借：所得税费用80

　　递延所得税负债（480×25%）120

　贷：递延所得税资产（800×25%）200（0.5分）

【提示】上述a和b的相关分录可以合并为以下三个会计分录：

借：预计负债（2000－800）1200

　贷：主营业务收入（10×40）400

　　　银行存款（20×40）800（1分）

借：库存商品（20×24）480

　　主营业务成本（10×24）240

　贷：应收退货成本（1200－480）720（1分）

借：所得税费用120

　　递延所得税负债（300－120）180

　贷：递延所得税资产（500－200）300（1分）

①甲公司销售N商品合同附有两项单项履约义务：一是“销售100万件N商品”；二是“提供2年的维修服务”。（0.5分）

理由：甲公司提供2年的维修服务，与N商品可明确区分（该服务不属于为了保证销售的产品符合既定标准而提供），且客户能够选择单独购买维修服务，该维修服务构成单项履约义务。因此，在该合同下，甲公司存在两项单项履约义务：销售100万件N商品和提供2年的维修服务。（0.5分）

②销售N商品应分摊的合同价格＝100×60×（100×56）÷（100×56＋800）＝5250（万元）；（0.5分）

提供2年的维修服务应分摊的合同价格＝100×60×800÷（100×56＋800）＝750（万元）。（0.5分）

③相关会计分录如下：

借：银行存款（100×60）6000

　贷：主营业务收入5250

　　　合同负债750（0.25分）

借：主营业务成本（100×40）4000

　贷：库存商品4000（0.25分）

①甲公司是主要责任人。（0.5分）

理由：甲公司从戊公司购入设备，取得了设备的控制权，能够主导该设备并从中获得几乎全部的经济利益，且甲公司对设备质量承担责任，所以甲公司是主要责任人。（0.5分）

②对于销售设备与安装服务两项履约义务，甲公司应根据其单独售价的相对比例对合同价款进行分摊，设备销售应分摊的交易价格＝1560×1200÷（1200＋400）＝1170（万元），设备安装应分摊的交易价格＝1560×400÷（1200＋400）＝390（万元）。2024年11月，甲公司设备安装预计总成本400（160＋240）万元大于设备安装所分摊的交易价格390万元，对该单项履约义务而言为亏损合同，应确认预计损失金额＝（400－390）×[1－160÷（160＋240）]＝6（万元）。甲公司2024年11月30日与设备安装相关的会计分录如下：

借：合同履约成本160

　贷：原材料（160×40%）64

　　　应付职工薪酬[160×（1－40%）]96（0.5分）

借：合同资产156

　贷：主营业务收入[390×160÷（160＋240）]156（0.5分）

借：主营业务成本160

　贷：合同履约成本160（0.5分）

借：主营业务成本6

　贷：预计负债6（0.5分）

借：递延所得税资产（6×25%）1.5

　贷：所得税费用1.5（0.5分）

①甲公司授予客户的奖励积分应作为一项单项履约义务。（0.25分）

理由：甲公司授予客户的积分从次月开始在会员客户购物时可抵减客户的消费金额，说明该积分能够使客户享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，即该奖励积分计划向客户提供了一项重大权利，甲公司应将其作为一项单独的履约义务。（0.5分）

②2024年12月，甲公司根据积分的兑换率计算其单独售价＝20×1×85%＝17（万元），则分摊至商品的交易价格＝2000÷（2000＋17）×2000＝1983.14（万元），由于商品在2024年12月已实现销售，商品的控制权已发生转移，故甲公司应确认收入1983.14万元。（0.5分）

③2024年12月，分摊至积分的交易价格＝17÷（2000＋17）×2000＝2000－1983.14＝16.86（万元）。2025年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了4万个积分，应以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入，金额＝16.86×4÷（20×85%）＝3.97（万元）。（0.5分）

④相关会计分录如下：

2024年12月：

借：银行存款2000

　贷：主营业务收入1983.14

　　　合同负债16.86（0.5分）

借：主营业务成本1500

　贷：库存商品1500（0.25分）

借：递延所得税资产[（2000－1983.14）×25%]4.22

　贷：所得税费用4.22（0.5分）

2025年1月：

借：合同负债3.97

　贷：主营业务收入3.97（0.5分）

借：所得税费用0.99

　贷：递延所得税资产0.99（0.5分）