甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了一份为期10年的生产线租赁合同用于组装平板电脑。合同约定，固定租赁付款额为100万元/年，于每年年末支付；甲公司在租赁期结束时可以选择是否以50万元的价格购买该生产线。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。在租赁期开始日，甲公司经合理评估后预计不行使购买选择权，因为甲公司计划以收购资产的方式替代租赁资产，并计划在5年内完成。在第5年年末，甲公司已经完成了资产收购计划，但经过5年高速发展和产品迭代，平板电脑市场进入了高速发展阶段，市场规模将进一步扩大，甲公司预计该生产线在租赁期结束时，仅依靠自有生产线产能不足，经重新评估后认为在租赁期结束时将行使购买选择权，预计租赁期结束时该生产线的公允价值为100万元。第5年年末，甲公司的增量借款利率为6%。已知：（P/A，5%，10）＝7.721 7，（P/A，5%，5）＝4.329 5，（P/A，6%，5）＝4.212 4，（P/F，5%，5）＝0.783 5，（P/F，6%，5）＝0.747 3。不考虑其他因素，下列表述正确的有（　　）。|2025年注会《会计》第一次万人模考-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了一份为期10年的生产线租赁合同用于组装平板电脑。合同约定，固定租赁付款额为100万元/年，于每年年末支付；甲公司在租赁期结束时可以选择是否以50万元的价格购买该生产线。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。在租赁期开始日，甲公司经合理评估后预计不行使购买选择权，因为甲公司计划以收购资产的方式替代租赁资产，并计划在5年内完成。在第5年年末，甲公司已经完成了资产收购计划，但经过5年高速发展和产品迭代，平板电脑市场进入了高速发展阶段，市场规模将进一步扩大，甲公司预计该生产线在租赁期结束时，仅依靠自有生产线产能不足，经重新评估后认为在租赁期结束时将行使购买选择权，预计租赁期结束时该生产线的公允价值为100万元。第5年年末，甲公司的增量借款利率为6%。已知：（P/A，5%，10）＝7.721 7，（P/A，5%，5）＝4.329 5，（P/A，6%，5）＝4.212 4，（P/F，5%，5）＝0.783 5，（P/F，6%，5）＝0.747 3。不考虑其他因素，下列表述正确的有（　　）。

A.
第5年年末甲公司应采用修订后的折现率6%进行折现
B.
第5年年末甲公司应采用原折现率5%进行折现
C.
第5年年末甲公司租赁负债的账面价值为470.32万元
D.
第5年年末甲公司使用权资产的账面价值为386.09万元

本题来源：2025年注会《会计》第一次万人模考点击去做题

答案解析

答案： B,D

答案解析：

甲公司重新评估行使购买选择权的决定是由于整个平板电脑市场的增长，而非源于甲公司组装平板电脑的业务推动，是基于外部市场的发展而作出的决策，不属于甲公司可控范围内的变化而导致甲公司行使购买选择权，甲公司应采用原折现率5%进行折现，无需考虑购买选择权重新计量租赁负债，选项B当选，选项A不当选。第5年年末，甲公司的租赁负债＝100×（P/A，5%，5）＝100×4.329 5＝432.95（万元），选项C不当选。第5年年末，使用权资产的账面价值＝100×（P/A，5%，10）－100×（P/A，5%，10）÷10×5＝100×7.721 7－100×7.721 7÷10×5＝386.09（万元），选项D当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

2025年2月，甲公司购进原材料500吨，每吨不含税价格为0.6万元，为取得该批原材料，甲公司另发生不含税运输费20万元，还发生入库前的挑选整理费用4万元。在验收入库时发现该批原材料的数量短缺5%，经查属于供货商发货过程中计量错误，通过与供货商沟通协调，供货商对短缺部分作退款处理，另外给予甲公司每吨0.01万元的额外补偿。不考虑其他因素，甲公司该批原材料的实际成本为（　　）万元。

A.
304.25
B.
303.05
C.
307.80
D.
309

答案解析

答案： A

答案解析：

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，从供货单位收回的其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。甲公司该批原材料的实际成本＝500×（1－5%）×0.6＋20＋4－500×（1－5%）×0.01＝304.25（万元），选项A当选。

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第2题

[单选题]

甲公司在2024年1月1日以16 500万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元。乙公司主要经营三大业务，分别为数控机床整机制造和销售、工业零件加工技术服务、数控软件开发和销售，三大经营业务均进行独立核算，可辨认净资产的公允价值分别为8 000万元、5 000万元、2 000万元，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，并将商誉分摊至各业务。2025年年初，由于数控软件产品竞争加剧，甲公司考虑到数控软件开发和销售业务竞争力处于整个市场的中下游水平，继续维持该业务将会导致重大亏损，于2025年6月30日以3 000万元的价格出售了数控软件开发和销售业务。不考虑其他因素，甲公司出售数控软件开发和销售业务应确认的损益是（　　）万元。

A.
1 200
B.
1 000
C.
800
D.
700

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司吸收合并乙公司，并将乙公司的所有资产认定为一个资产组，该资产组有关的商誉＝16 500－15 000＝1 500（万元），商誉已经分摊到某一资产组且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉应当：（1）在确定处置损益时，将其包括在该经营的账面价值中；（2）按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明有其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉。数控软件开发和销售业务应分摊的商誉＝1 500×2 000÷15 000＝200（万元），甲公司出售数控软件开发和销售业务应确认的损益＝3 000－（2 000＋200）＝800（万元），选项C当选。

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第3题

[单选题]

甲公司持有乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司施加控制。2024年8月，乙公司出售一批产品给甲公司，成本为400万元，售价为700万元，至2024年12月31日，甲公司尚未对外出售该批产品。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。假定该项交易涉及的商品未发生减值，甲公司和乙公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，甲公司2024年合并报表中应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.
0
B.
50
C.
75
D.
25

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司能够对乙公司施加控制，甲公司以700万元的价格购买乙公司的一批产品，该批产品在合并报表层面的计税基础为700万元，该批产品在合并报表层面的账面价值为400万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，甲公司2024年合并报表中应确认的递延所得税资产＝（700－400）×25%＝75（万元），选项C当选。

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第4题

[不定项选择题]

下列有关投资性房地产的表述中，正确的有（　　）。

A.
企业可以对浮动收费法下作为保险合同基础项目持有的投资性房地产采用成本模式进行后续计量，而对前述以外的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
B.
投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式的，变更时公允价值高于账面价值的差额应计入其他综合收益
C.
房地产部分用于赚取租金，部分用于经营管理，不能够单独计量用于赚取租金的部分仍按原核算内容进行核算
D.
房地产开发企业将持有的投资性房地产转换为存货，应作为开发产品核算

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

企业对于浮动收费法下作为保险合同基础项目持有的投资性房地产和前述以外的投资性房地产，企业可以分别选择以成本模式或以公允价值模式进行后续计量，两个类别的投资性房地产后续计量方式可能不同，也可能相同，但只能采用一种模式对各类别投资性房地产进行后续计量，不得对各类别投资性房地产同时采用两种计量模式，选项A当选。投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式的，属于会计政策变更，变更时公允价值高于账面价值的差额应计入期初留存收益，选项B不当选。房地产部分用于赚取租金，部分用于经营管理的，不能够单独计量用于赚取租金的部分仍按原核算内容进行核算，选项C当选。房地产开发企业将持有的投资性房地产转换为存货，计入开发产品，选项D当选。

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第5题

[组合题]

甲公司是一家上市公司，相关年度发生的有关股权激励交易或事项如下：

（1）2023年1月1日，经股东会批准，甲公司与30名管理人员签订股权激励协议，约定甲公司向每名管理人员授予12万份股票期权。行权条件为：甲公司2023年度实现营业收入增长率达10%时，仍在职的每名管理人员可行权4万份股票期权（第一批期权）；2024年度实现营业收入增长率达12%时，仍在职的每名管理人员可行权4万份股票期权（第二批期权）；2025年度实现营业收入增长率达14%时，仍在职的每名管理人员可行权4万份股票期权（第三批期权）。每份股票期权可以按每股10元的价格购买甲公司股票，并在可行权后1年内有效。当日，甲公司股票的市场价格为每股22.80元，第一批期权的公允价值为每份8.80元，第二批期权的公允价值为每份9.80元，第三批期权的公允价值为每份10.80元。2023年度，甲公司没有管理人员离职，实现的营业收入增长率为11.66%。

2023年12月31日，甲公司预计2024年度和2025年度不会有管理人员离职，且预计实现的营业收入增长率分别达12.48%和14.63%。当日，甲公司股票的市场价格为每股25.98元。

（2）2024年3月1日，甲公司的30名管理人员每人实际行权其持有的股票期权4万份，甲公司向30名管理人员增发了面值为1元的股票，并将全部行权价款收存银行。

（3）2024年7月1日，甲公司开发的新产品上市，至2024年9月30日新开发产品销售额严重低于预期，甲公司认定属于产品战略失误，至2024年年底也无法达到盈亏平衡。受此影响，2024年第三季度业绩下滑严重，公司股价也因此持续下跌，并且在2024年之前不会恢复，甲公司预计2024年度的营业收入增长率将为11.18%。

2024年10月1日，甲公司与管理人员协商决定：①取消第二批期权和第三批期权的业绩条件；②将行权价格修改为7元/股；③考虑到目前公司股价短期内无法回升，未来两年内采取措施提升业绩，并通过市值管理将股价回升至2024年上半年的估值水平，第二批期权和第三批期权行权时间各延长1年。

2024年10月1日，修改前第二批期权和第三批期权的公允价值分别为每份6.70元、8.60元，修改后为每份9.20元、10.60元。

2024年12月31日，甲公司没有管理人员离职，但有5名管理人员认为公司股价探底回升周期可能会超过2年以上，主动放弃了第二批期权和第三批期权，在期权计划结束之前均无离职计划。

其他资料：

（1）根据企业所得税法规定，企业不得税前抵扣等待期内会计上确认的股权激励费用，在股权激励计划可行权后，根据该实际行权时的股票公允价值与激励对象实际行权支付的金额之间的差额确定当年可税前抵扣的金额。

（2）甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

（3）除要求（1）需考虑企业所得税影响外，本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①2023年，甲公司实际增长率为11.66%，满足股份支付业绩条件，并且无人离职；预计2024年和2025年均满足股份支付业绩条件，且预计2024年和2025年均无人离职。2023年度应确认的股权激励费用＝30×8.80×4×1/1＋30×9.80×4×1/2＋30×10.80×4×1/3＝2 076（万元）。（0.5分）

②根据税法相关规定，甲公司应根据2023年12月31日股票的市场价格与行权价格之间的差额，估计截至2023年12月31日所累计的未来可税前抵扣金额，该金额＝30×（25.98－10）×4×1/1＋30×（25.98－10）×4×1/2＋30×（25.98－10）×4×1/3＝3 515.60（万元），应确认递延所得税资产＝3 515.60×25%＝878.90（万元）。（0.5分）

③由于累计的未来可税前抵扣金额（3 515.60万元）大于累计的股权激励费用（2 076万元），超出部分所形成的递延所得税资产，应计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），金额＝（3 515.60－2 076）×25%＝359.90（万元）。