题目
[组合题]（2018 节选）甲公司是一家经营日用品超市业务的境内上市公司，在全国拥有 500 多家超市（为非法人分支机构），其中在乙省拥有超市 80 家。2017 年 11 月 20 日，甲公司董事会决定将其位于乙省某小镇的丙超市予以出售。相关资料如下：（1）2017 年 12 月 25 日，甲公司与丁公司签订转让丙超市的协议，协议规定：转让价格为 500 万元；转让时点为 2018 年 2 月 10 日，转让日丙超市所有资产负债均由丁公司承接，如果任何一方违约，违约方需按照转让价格的 20%支付另一方违约金。该协议满足《中华人民共和国民法典》规定的所有要件。甲公司、丁公司的管理层已经批准该协议。（2）2017 年 12 月 31 日，丙超市停止营业。当日，丙超市的资产总额为 800 万元，负债总额为 350 万元（其中，应付 2017 年度超市房屋租赁费 50 万元，将于 2018 年 1 月 10 日支付）。甲公司预计因出售丙超市需支付的相关税费为 60 万元。（3）2018 年 2 月 10 日，丙超市的资产总额为 750 万元（其中，银行存款 300万元，库存商品 360 万元，应收账款 90 万元），负债总额为 300 万元（全部为应付账款）。（4）2018 年 2 月 10 日，甲公司与丁公司办理了丙超市相关资产和负债的交接手续。当日，丁公司向甲公司支付转让价款 500 万元，甲公司已收存银行。其他资料：甲公司和丁公司不存在关联方关系，甲公司 2017 年度财务报表于2018 年 3 月 15 日对外提供，除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：
[要求1]判断甲公司出售的丙超市是否构成终止经营，并说明理由。
[要求2]
说明拟出售丙超市的资产及负债在甲公司 2017 年年末资产负债表中应列报的项目名称及金额，计算拟出售丙超市的交易对甲公司 2017 年度利润表的影响金额。
本题来源：第十五章 奇兵制胜（制胜好题）
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答案解析
[要求1]
答案解析：
不构成终止经营。
理由：由于丙超市只是一个小镇的超市，相对于甲公司在全国以及乙省经营规模来说，该超市不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营。
[要求2]
答案解析：
①丙超市资产组的账面价值＝ 800 － 350 ＝ 450（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝500 － 60 ＝ 440（万元），账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额，因此应计提减值准备，金额＝ 450 － 440 ＝ 10（万元），计提减值准备后的资产总额＝ 800 － 10 ＝ 790（万元）。甲公司拟出售丙超市满足划分为持有待售类别的条件（当前状况下即可立即出售且出售极可能发生），则丙超市的资产在甲公司 2017 年年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售资产”，列报金额为 790 万元；丙超市的负债在甲公司 2017 年年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售负债”，列报金额为 350 万元。
②拟出售丙超市的交易对甲公司 2017 年度利润表的影响金额为 -10 万元。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
A
答案解析：该厂房于 2024 年 3 月 31 日已满足持有待售资产的定义，因此应从下月开始停止计提折旧，所以甲公司 2024 年应计提的折旧额＝（6 100 － 100）÷10×3/12 ＝ 150（万元）；将其转为持有待售的非流动资产时，原账面价值为 3 400［6 100 －（6 100 － 100）÷10÷12×（3 ＋4×12 ＋ 3）］万元，大于公允价值减去出售费用后的净额 3 300 万元，应确认资产减值损失的金额＝ 3 400 － 3 300 ＝ 100（万元），选项 A 当选。
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第2题
答案解析
答案：
C
答案解析：2023 年甲公司取得长期股权投资时，其入账价值为 5 000 万元，采用成本法核算，未发生过减值，至 2024 年转为持有待售类别前的账面价值仍为 5 000 万元；转换日，该股权公允价值减去出售费用后的净额＝ 4 200 － 89 ＝ 4 111（万元），根据“孰低”原则，应计提减值准备的金额为 889（5 000 － 4 111）万元，在资产负债表中，“持有待售资产”项目应列示的金额为 4 111 万元，选项 C 当选。
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第3题
答案解析
答案：
D
答案解析：划分为持有待售的非流动资产，期末应在“持有待售资产”项目中单独列报，至 2024 年 12 月 31 日，划分为持有待售的固定资产账面价值＝ 3 000 － 1 500 ＝ 1 500（万元），公允价值减去出售费用后的净额为 1 470（1 480 － 10）万元，根据“孰低”原则，账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额应计提减值准备，金额＝ 1 500 － 1 470 ＝ 30（万元），则在甲公司 2024 年资产负债表中，“持有待售资产”项目的列示金额为 1 470 万元，选项 D 当选。
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第4题
答案解析
答案：
A,C
答案解析：由于乙公司是甲公司的一个单独的主要经营地区，能够单独区分且满足划分为持有待售类别的条件，故甲公司拟出售乙公司 60% 的股权符合终止经营的确认条件，终止经营的相关损益应作为终止经营损益列报，且应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间，选项 A、C 当选。甲公司因出售对子公司乙公司 60% 的股权，导致其丧失对子公司的控制权，无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，甲公司始终应当按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的规定确定合并范围并编制合并财务报表，由于甲公司在 2025 年 1 月 20 日办理股权过户登记手续，故在 2024 年仍需要将乙公司纳入合并范围，选项 B 不当选。企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，持有待售资产和持有待售负债不应相互抵销，选项 D 不当选。
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第5题
答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组，无论在停止使用之前或之后，企业均不应当将其划分为持有待售类别，选项 D 不当选。
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