题目
根据资料（7），计算甲公司 2023 年 12 月 31 日确认的汇兑差额，并编制相应的会计 分录。
答案解析
（1）
借：原材料 1 870 000【200 000×8.5+170 000】
应交税费—应交增值税（进项税额） 317 900
贷：应付账款--欧元 1 700 000【200 000×8.5】
银行存款--人民币 487 900【170 000+317 900】
（2）
借：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
贷：主营业务收入 253 600
（3）
借：银行存款--欧元 1 652 000【200 000×8.26】
财务费用--汇兑差额 8 000
贷：银行存款--人民币 1 660 000【200 000×8.3】
（4）
借：银行存款--欧元 8 240 000【1 000 000×8.24】
贷：实收资本 8 000 000
资本公积--资本溢价 240 000 （5）
借：应付账款--欧元 1 530 000【180 000×8.5】
财务费用--汇兑差额 1 800
贷：银行存款--欧元 1 531 800【180 000×8.51】
（6）
借：银行存款--美元 252 400【40 000×6.31】
财务费用--汇兑差额 1 200
贷：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑 损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）
借：应付账款--欧元 6 800
财务费用--汇兑差额 30 600
贷：银行存款--美元 400
银行存款--欧元 37 000
拓展练习
①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）
②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）
③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）
①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：
成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值；
对于无合同部分：
成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。
②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
①M 材料应该计提存货跌价准备。
理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）
可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）
成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。
②M 材料的成本=80（万元）
M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）
M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）
M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）
③分录： 借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
累 计 折 旧 3 000
贷 ： 固 定 资 产 15 000
其 他 综 合 收 益 4 000
借 ： 银 行 存 款 125
贷 ： 其 他 业 务 收 入 125
借：投资性房地产--公允价值变动 1 000
贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
借 ： 银 行 存 款 17 500
贷 ： 其 他 业 务 收 入 17 500
借 ： 其 他 业 务 成 本 17 000
贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
-- 公 允 价 值 变 动 1 000
借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
贷 ： 其 他 业 务 成 本 1 000
借 ： 其 他 综 合 收 益 4 000
贷 ： 其 他 业 务 成 本 4 000
（1）甲公司销售商品时作如下分录：
借：应收账款 158.2【3.5×40×（1＋13%）】
贷：主营业务收入 98【3.5×40×70%】
预计负债 42【3.5×40×30%】
应交税费--应交增值税（销项税额） 18.2【3.5×40×13%】
借：主营业务成本 56【40×2×70%】
应收退货成本 24【40×2×30%】
贷：库存商品 80 （2）
2×23 年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：
借：预计负债 14【3.5×40×10%】
贷：主营业务收入 14
借：主营业务成本 8
贷：应收退货成本 8【40×2×10%】
2022 年 1 月 31 日：
客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。
分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元）
分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元）
借：银行存款 100 000
贷：主营业务收入 91 324
合同负债 8 676
2022 年 12 月 31 日： 积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元）
借：合同负债 4 110
贷：主营业务收入 4 110
2023 年 12 月 31 日： 积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元）
借：合同负债 3 493
贷：主营业务收入 3 493
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可 收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）
2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）
其计税基础=800-160-160=480（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）
应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费--应交所得税 265
甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）
2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）
其计税基础=800-160-160-160=320（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）
应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）
会计分录如下：
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
或Ctrl+D收藏本页