甲公司是主要责任人。

理由：2×23年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。

设备销售应分摊的交易价格＝270×200/（200+100）＝180（万元）

设备安装应分摊的交易价格＝270×100/（200+100）＝90（万元）

借：合同资产180

    贷：主营业务收入--设备销售180

借：主营业务成本--设备销售170

   贷：库存商品170

借：合同履约成本--设备安装48

    贷：应付职工薪酬48

2×23年12月31日，甲公司安装履约进度＝48/（48＋32）×100%＝60%；

2×23年12月31日，甲公司应确认安装收入金额＝90×60%＝54（万元）。

借：合同资产54

    贷：主营业务收入--设备安装54

借：主营业务成本--设备安装48

   贷：合同履约成本--设备安装48

（1）甲公司销售商品时作如下分录： 

借：应收账款 158.2【3.5×40×（1＋13%）】 

    贷：主营业务收入 98【3.5×40×70%】 

        预计负债 42【3.5×40×30%】 

        应交税费--应交增值税（销项税额） 18.2【3.5×40×13%】  

借：主营业务成本 56【40×2×70%】 

    应收退货成本 24【40×2×30%】 

    贷：库存商品 80 （2）

2×23 年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整： 

借：预计负债 14【3.5×40×10%】 

    贷：主营业务收入 14 

借：主营业务成本 8 

    贷：应收退货成本 8【40×2×10%】

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。 

理由：甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量，不满足以公允价值计量的条件，因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

在建工程成本=（180+450）×525÷（525+150）=490（万元） 

长期股权投资成本=（180+450）×150÷（525+150）=140（万元）

借：固定资产清理 4 500 000 

      累计折旧 7 500 000 

      贷：固定资产——专有设备 12 000 000 

借：在建工程 4 900 000 

      长期股权投资 1 400 000 

      累计摊销 2 700 000 

      贷：固定资产清理 4 500 000 

             无形资产——专利技术 4 500 000

专有设备成本=（525+150）×450÷（180+450）=482.14（万元） 

专利技术成本=（525+150）×180÷（180+450）=192.86（万元）

借：固定资产--专有设备 4 821 400 

       无形资产--专利技术 1 928 600 

       贷：在建工程 5 250 000 

             长期股权投资 1 500 000

借：无形资产 800 

    贷：银行存款 800 

借：制造费用 160

    贷：累计摊销 160

2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可 收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下： 

借：资产减值损失 60 

      贷：无形资产减值准备 60

甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元） 

2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元） 

其计税基础=800-160-160=480（万元） 

形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元） 

应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元） 

会计分录如下： 

借：所得税费用 250 

     递延所得税资产 15 

     贷：应交税费--应交所得税 265

甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元） 

2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元） 

其计税基础=800-160-160-160=320（万元） 

形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元） 

应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元） 

会计分录如下： 

借：制造费用 140 

     贷：累计摊销 140 

借：所得税费用 5 

    贷：递延所得税资产 5