①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）

②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）

③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元） 

①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：

      成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值； 

      对于无合同部分：

      成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。  

②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）  

  借：资产减值损失 9.6

    贷：存货跌价准备 9.6  

①M 材料应该计提存货跌价准备。  

理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）  

      可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）

      成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。  

②M 材料的成本=80（万元）

  M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）

  M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）

  M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）  

③分录： 借：资产减值损失 6

                贷：存货跌价准备 6  

借：研发支出--费用化支出 1 000

       贷 ： 原 材 料                   500

               应 付 职 工 薪 酬            300

              累 计 折 旧                200

借 ： 管 理 费 用 1 000

        贷：研发支出--费用化支出 1 000 

借 ： 无 形 资 产 1 500

  贷：研发支出--资本化支出 1 500

2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）

 借 ： 制 造 费 用 150

         贷 ： 累 计 摊 销 150

2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）

年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值： 

需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。

借 ： 资 产 减 值 损 失 200

  贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 200 

2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元） 

对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）

借 ： 银 行 存 款               450

        资 产 处 置 损 益           150

        累 计 摊 销                 700

        无 形 资 产 减 值 准 备     200

        贷 ： 无 形 资 产 1 500 

借：原材料450

资产处置损益150 

累计摊销700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1500

借：原材料460 

资产处置损益140 

累计摊销700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产1 500

借：原材料600 

累计摊销 700 

无形资产减值准备200

贷：无形资产1 500

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）

借：无形资产1 788

    未确认融资费用212

贷：长期应付款1 600

     银行存款400

【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡，再计入银行存款，建议实际考试中按照此分录来编制（直接计入银行存款），更符合考试的评分标准，避免不必要的失分。

2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）

借：制造费用178.8

贷：累计摊销178.8

2022年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）

2022年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）

2023年1月1日转让F专利技术

借：银行存款1 500

资产处置损益109.2 

累计摊销178.8

贷：无形资产1 788

①6 月 30 日： 

借：公允价值变动损益 150 000 

     贷：交易性金融资产--公允价值变动 150 000 

②8 月 12 日： 

借：公允价值变动损益 90 000 

    贷：交易性金融资产--公允价值变动 90 000 

③10 月 20 日： 

借：长期股权投资--甲公司 772 000

    交易性金融资产--公允价值变动 240 000 

    贷：交易性金融资产--成本 1 000 000 

        银行存款 12 000

借：应付账款 1 000 000 

    贷：实收资本 250 000【1 000 000×25%】 

        资本公积--资本溢价 510 000【760 000-250 000】 

        投资收益 240 000 

借：资本公积—资本溢价 15 000   

    贷：银行存款 15 000