2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品于当日交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在合同签订时支付400万元，或者在2年后支付449.44万元。乙公司选择在2年后支付货款。甲公司1月1日交货，产品的控制权在交货时转移。甲公司于2023 年12月31日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品于当日交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在合同签订时支付400万元，或者在2年后支付449.44万元。乙公司选择在2年后支付货款。甲公司1月1日交货，产品的控制权在交货时转移。甲公司于2023 年12月31日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。

[要求1]编制甲公司2022年至2023年的相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）2022年1月1日交付产品：

借：长期应收款449.44

贷：未实现融资收益49.44

主营业务收入400

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：未实现融资收益24【400×6%】

贷：财务费用24

（3）2023年12月31日收到货款：

借：未实现融资收益25.44【49.44-24】

贷：财务费用25.44

借：银行存款449.44

贷：长期应收款449.44

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拓展练习

第1题

[组合题]

2×19 年至 2×23 年甲公司 A 专利技术相关的交易或事项如下：

资料一：2×19 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A 专利技术以生产新产品。2×19 年 1 月 1 日至 6 月 30 日为研究阶段，发生材料费 500 万元、研发人员薪酬 300 万元、研发用设备的折旧费 200 万元。

资料二：2×19 年 7 月 1 日。A 专利技术的研发活动进入开发阶段。2×20 年 1 月 1 日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费 800 万元、研发人员薪酬 400 万元、研发用设备的折旧费 300 万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A 专利技术的使用寿命为 10 年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

资料三：2×21 年 12 月 31 日，A 专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元。预计尚可使用 5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四：2×24 年 1 月 1 日，甲公司以 450 万元将 A 专利技术对外出售，价款已收存银行。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。“研发支出”科目应写出必要的明细科目。答案中的金额单位以万元表示。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出--费用化支出 1 000

贷：原材料 500

应付职工薪酬 300

累计折旧 200

借：管理费用 1 000

贷：研发支出--费用化支出 1 000

[要求2]

答案解析：

借：无形资产 1 500

贷：研发支出--资本化支出 1 500

[要求3]

答案解析：

2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）

借：制造费用 150

贷：累计摊销 150

[要求4]

答案解析：

2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）

年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值：

需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200

[要求5]

答案解析：

2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元）

对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）

借：银行存款 450

资产处置损益 150

累计摊销 700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产 1 500

[要求6]

答案解析：

借：原材料450

资产处置损益150

累计摊销700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1500

[要求7]

答案解析：

借：原材料460

资产处置损益140

累计摊销700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产1 500

[要求8]

答案解析：

借：原材料600

累计摊销 700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1 500

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第2题

[组合题]

甲公司2×23年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

资料一：2×23年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2 个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2×23年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙公司销售设备履约义务已完成。

资料二：至2×23年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元（均系甲公司员工薪酬），估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司是主要责任人。

理由：2×23年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。

[要求2]

答案解析：

设备销售应分摊的交易价格＝270×200/（200+100）＝180（万元）

设备安装应分摊的交易价格＝270×100/（200+100）＝90（万元）

[要求3]

答案解析：

借：合同资产180

贷：主营业务收入--设备销售180

借：主营业务成本--设备销售170

贷：库存商品170

[要求4]

答案解析：

借：合同履约成本--设备安装48

贷：应付职工薪酬48

[要求5]

答案解析：

2×23年12月31日，甲公司安装履约进度＝48/（48＋32）×100%＝60%；

2×23年12月31日，甲公司应确认安装收入金额＝90×60%＝54（万元）。

借：合同资产54

贷：主营业务收入--设备安装54

借：主营业务成本--设备安装48

贷：合同履约成本--设备安装48

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第3题

[组合题]2×23 年 9 月 1 日，甲公司将其生产的成本为 350 万元的 A 产品以 500 万元的价格出售给乙公司，该产品已经发出，款项已收存银行，双方约定乙公司有权要求甲公司在 8 个月后以 540 万元的价格回购 A 产品。甲公司预计 A 产品在回购时的市场价格远低于 540 万元。2×23 年 9 月 1 日，甲公司确认了销售收入 500 万元，结转了销售成本 350 万元。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。

理由：甲公司负有应乙公司要求回购商品义务，且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格，表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因；同时回购价高于销售价格，所以应视同融资交易，甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。

正确的会计分录如下：

2×23 年 9 月 1 日：

借：银行存款 500

贷：其他应付款 500

借：发出商品 350

贷：库存商品 350

2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月，每月月末：

借：财务费用 5

贷：其他应付款 5【（540－500）/8】

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第4题

[组合题]

2023 年甲、乙公司发生债务重组相关业务如下：

2023 年 2 月 10 日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定 6 个月后甲公司应结清款项 100 万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。

2023 年 8 月 12 日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。

10 月 20 日，乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用 1.5 万元和 1.2 万元。债转股后甲公司总股本为 100 万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的 25%，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。甲公司应付款项的账面价值仍为 100 万元。

2023 年 6 月 30 日，应收款项和应付款项的公允价值均为 85 万元。

2023 年 8 月 12 日，应收款项和应付款项的公允价值均为 76 万元。

2023 年 10 月 20 日，应收款项和应付款项的公允价值仍为 76 万元。假定不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

①6 月 30 日：

借：公允价值变动损益 150 000

贷：交易性金融资产--公允价值变动 150 000

②8 月 12 日：

借：公允价值变动损益 90 000

贷：交易性金融资产--公允价值变动 90 000

③10 月 20 日：

借：长期股权投资--甲公司 772 000

交易性金融资产--公允价值变动 240 000

贷：交易性金融资产--成本 1 000 000

银行存款 12 000

[要求2]

答案解析：

借：应付账款 1 000 000

贷：实收资本 250 000【1 000 000×25%】

资本公积--资本溢价 510 000【760 000-250 000】

投资收益 240 000

借：资本公积—资本溢价 15 000

贷：银行存款 15 000

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第5题

[组合题]丙公司于 2023 年 5 月 8 日向政府有关部门提交了 210 万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2023 年 6 月 15 日，丙公司收到了政府补贴款 210 万元。2023 年 6 月 30 日，丙公司购入不需要安装的环保设备，并于当日即投入生产环节污水的治理。该设备实际成本为 480 万元，预计使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定 2031 年 6 月，丙公司的这台设备发生毁损。

答案解析

[要求1]

答案解析：

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