题目

[组合题]2022 年 11 月 5 日,甲公司 向乙公司赊购一批材料,含税价为 234 万元。2023 年 9 月 10 日,甲公司因发生财务困难,无法 按合同约定偿还债务,双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资 产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。当日,该债权的公允价值为 210 万元,甲公司用于 抵债的商品市价(不含增值税)为 90 万元,抵债设备的公允价值为 75 万元,用于抵债的债券投 资市价为 23.55 万元。 抵债资产于 2023 年 9 月 20 日转让完毕,甲公司发生设备运输费用 0.65 万元,乙公司发生 设备安装费用 1.5 万元。 乙公司以摊余成本计量该项债权。2023 年 9 月 20 日,乙公司对该债权已计提坏账准备 19 万元,债券投资市价为 21 万元。乙公司将受让的商品、设备和债券投资分别作为低值易耗品、 固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。 甲公司以摊余成本计量该项债务。2023 年 9 月 20 日,甲公司用于抵债的商品成本为 70 万 元;抵债设备的账面原价为 150 万元,累计折旧为 40 万元,已计提减值准备 18 万元;甲公司 以摊余成本计量用于抵债的债券投资,债券票面价值总额为 15 万元,票面利率与实际利率一致, 按年付息。假定甲公司尚未对债券确认利息收入。当日,该项债务的账面价值仍为 234 万元。 甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率为 13%,经税务机关核定,该项交易中 商品和设备的计税价格分别为 90 万元和 75 万元。不考虑其他相关税费。要求:
[要求1]计算乙公司取得低值易耗品和固定资产的入账成本,并编制乙公司债务重组相关会计分录。
[要求2]

编制甲公司债务重组相关会计分录。

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答案解析

[要求1]
答案解析:

低值易耗品可抵扣增值税=90×13%=11.7(万元) 

设备可抵扣增值税=75×13%=9.75(万元) 

低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例(90:75)对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。 

低值易耗品的成本=(210-23.55-11.7-9.75)×90/(90+75) =90(万元) 

固定资产的成本=(210-23.55-11.7-9.75)×75/(90+75) =75(万元) 

借:周转材料--低值易耗品 900 000 

    在建工程--在安装设备 750 000

    应交税费--应交增值税 214 500 

    交易性金融资产 210 000   

    投资收益 75 500 

    坏账准备 190 000 

   贷:应收账款--甲公司 2 340 000 

借:在建工程--在安装设备 15 000 

    贷:银行存款 15 000 

借:固定资产--××设备 765 000 

    贷:在建工程--在安装设备 765 000

[要求2]
答案解析:

借:固定资产清理 920 000 

    累计折旧 400 000 

    固定资产减值准备 180 000 

    贷:固定资产 1 500 000 

借:固定资产清理 6 500 

    贷:银行存款 6 500 

借:应付账款 2 340 000 

    贷:固定资产清理 926 500 

        库存商品 700 000 

        应交税费--应交增值税 214 500 

        债权投资--成本 150 000 

        其他收益--债务重组收益 349 000

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拓展练习

第1题
答案解析
[要求1]
答案解析:

租赁负债=5 000×(P/A,5%,9)=5 000×7.1078=35 539(万元) 使用权资产初始确认金额=35 539+5 000+2 000-500=42 039(万元)

借:使用权资产 35 539

    租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000-35 539】

    贷:租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】

借:使用权资产5 000

   贷:银行存款5 000

借:使用权资产2 000  

   贷:银行存款2000

借:银行存款500  

   贷:使用权资产500

[要求2]
答案解析:

2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95(万元)

2023年年末会计分录:

借:财务费用1 776.95  

    贷:租赁负债--未确认融资费用1 776.95

借:管理费用4 203.9【42 039÷10】

    贷:使用权资产累计折旧4 203.9

2024年未确认融资费用摊销额=(35 539+1 776.95-5 000)×5%=1 615.80(万元)

2024年年末会计分录:

借:财务费用1 615.80  

    贷:租赁负债--未确认融资费用1 615.80    

借:管理费用4 203.9【42 039÷10】

    贷:使用权资产累计折旧4 203.9

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第2题
[组合题]

20221231日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,从乙公司租入塑钢机一台。租赁合同主要条款如下:

(1)租赁资产:全新塑钢机。

(2)租赁期开始日:202311日。

(3)租赁期:202311-20281231日,共72个月。

(4)固定付款额:自202311日,每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款,则给予减少租金10 000元的奖励。

(5)取决于指数或比率的可变租赁付款额:租赁期限内,如遇中国人民银行贷款基准利率调整时,出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日之前各期和调整日当期租金不变,从下一期开始按调整后的租金金额收取。

(6)租赁开始日租赁资产的公允价值:20221231日该机器的公允价值为700 000 元,账面价值为600 000元。

(7)初始直接费用:签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金10 000元。

(8)承租人的购买选择权:租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该机器的选择权,购买价20 000元,估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

9)取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额:2024年和2025年,甲公司每年按该机器所生产的塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付。

10)承租人的终止租赁选择权:甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间,如果甲公司终止租赁,需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。

11)担保余值和未担保余值均为0

12)全新塑钢机的使用寿命为7年。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本例存在优惠购买选择权,优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元,因此在20221231日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外,在本例中,租赁期6年,占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%(占租赁资产使用寿命的大部分)。同时,乙公司综合考虑其他各种情形和迹象,认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬,因此将这项租赁认定为融资租赁。

[要求2]
答案解析:

①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。

160 000-10 000)×6=900 000(元)

②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定,因此,本例中在租赁期开始日不作考虑。

③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析,在20221231日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此,租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。

④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权,但若终止租赁,甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此,可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权,终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。

⑤承租人提供的担保余值:甲公司向乙公司提供的担保余值为0综合以上情况,租赁收款额=900 000+20 000=920 000(元)

[要求3]
答案解析:

租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000(元)

[要求4]
答案解析:

租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000(元)未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000(元)

[要求5]
答案解析:

租赁内含利率是使租赁投资总额的现值(即租赁投资净额)等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由(160 000-10 000)×(P/Ar6)+20 000×(P/Fr6=710000计算得到租赁内含利率为7.82%

[要求6]
答案解析:

借:应收融资租赁款--租赁收款额920 000

    贷:应收融资租赁款--未实现融资收益210000

         融资租赁资产 600000

          资产处置损益 100000

          银行存款10000

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第3题
答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)甲公司销售商品时作如下分录: 

借:应收账款 158.2【3.5×40×(1+13%)】 

    贷:主营业务收入 98【3.5×40×70%】 

        预计负债 42【3.5×40×30%】 

        应交税费--应交增值税(销项税额) 18.2【3.5×40×13%】  

借:主营业务成本 56【40×2×70%】 

    应收退货成本 24【40×2×30%】 

    贷:库存商品 80 (2)

2×23 年末,甲公司对退货率重新评估而进行调整: 

借:预计负债 14【3.5×40×10%】 

    贷:主营业务收入 14 

借:主营业务成本 8 

    贷:应收退货成本 8【40×2×10%】

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第4题
答案解析
[要求1]
答案解析:甲公司向消费者销售购物卡业务中,身份是代理人。 理由:平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务,甲公司仅提供平台供商家 与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款,即甲公司在向客户转让购物卡之前不控制该商品。
[要求2]
答案解析:

借:银行存款 200 000 

   贷:合同负债 12 000【200 000×6%】 

      其他应付款 188 000

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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。 

理由:甲公司为适应业务发展的需要,以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙 公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车,且:40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%, 即该交换只涉及少量补价。

[要求2]
答案解析:甲公司该项交易应以公允价值为基础计量。
[要求3]
答案解析:

理由:该项交易具有商业实质,且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。

换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元) 

换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元) 

换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5(万元) 

小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5(万元) 

客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700(万元) 

借:固定资产清理 16 200 000 

    累计折旧 7 800 000 

   贷:固定资产——设备 18 000 000 

                       ——货车 6 000 000 

借:固定资产——小汽车 7 095 000 

                    ——客运汽车 7 000 000 

       应交税费——应交增值税(进项税额) 1 832 350 

       银行存款 457 650 

       资产处置损益 1 700 000 

       贷:固定资产清理 16 200 000 

              应交税费——应交增值税(销项税额) 1 885 000

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