2022 年 11 月 5 日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为 234 万元。2023 年 9 月 10 日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。当日，该债权的公允价值为 210 万元，甲公司用于抵债的商品市价（不含增值税）为 90 万元，抵债设备的公允价值为 75 万元，用于抵债的债券投资市价为 23.55 万元。抵债资产于 2023 年 9 月 20 日转让完毕，甲公司发生设备运输费用 0.65 万元，乙公司发生设备安装费用 1.5 万元。乙公司以摊余成本计量该项债权。2023 年 9 月 20 日，乙公司对该债权已计提坏账准备 19 万元，债券投资市价为 21 万元。乙公司将受让的商品、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司以摊余成本计量该项债务。2023 年 9 月 20 日，甲公司用于抵债的商品成本为 70 万元；抵债设备的账面原价为 150 万元，累计折旧为 40 万元，已计提减值准备 18 万元；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为 15 万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。假定甲公司尚未对债券确认利息收入。当日，该项债务的账面价值仍为 234 万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设备的计税价格分别为 90 万元和 75 万元。不考虑其他相关税费。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2022 年 11 月 5 日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为 234 万元。2023 年 9 月 10 日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。当日，该债权的公允价值为 210 万元，甲公司用于抵债的商品市价（不含增值税）为 90 万元，抵债设备的公允价值为 75 万元，用于抵债的债券投资市价为 23.55 万元。抵债资产于 2023 年 9 月 20 日转让完毕，甲公司发生设备运输费用 0.65 万元，乙公司发生设备安装费用 1.5 万元。乙公司以摊余成本计量该项债权。2023 年 9 月 20 日，乙公司对该债权已计提坏账准备 19 万元，债券投资市价为 21 万元。乙公司将受让的商品、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司以摊余成本计量该项债务。2023 年 9 月 20 日，甲公司用于抵债的商品成本为 70 万元；抵债设备的账面原价为 150 万元，累计折旧为 40 万元，已计提减值准备 18 万元；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为 15 万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。假定甲公司尚未对债券确认利息收入。当日，该项债务的账面价值仍为 234 万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设备的计税价格分别为 90 万元和 75 万元。不考虑其他相关税费。要求：

[要求1]计算乙公司取得低值易耗品和固定资产的入账成本，并编制乙公司债务重组相关会计分录。

[要求2]

编制甲公司债务重组相关会计分录。

本题来源：计算分析题专项练习点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

低值易耗品可抵扣增值税＝90×13%=11.7（万元）

设备可抵扣增值税＝75×13%=9.75（万元）

低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例（90:75）对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。

低值易耗品的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×90/(90+75) =90（万元）

固定资产的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×75/(90+75) =75（万元）

借：周转材料--低值易耗品 900 000

在建工程--在安装设备 750 000

应交税费--应交增值税 214 500

交易性金融资产 210 000

投资收益 75 500

坏账准备 190 000

贷：应收账款--甲公司 2 340 000

借：在建工程--在安装设备 15 000

贷：银行存款 15 000

借：固定资产--××设备 765 000

贷：在建工程--在安装设备 765 000

[要求2]

答案解析：

借：固定资产清理 920 000

累计折旧 400 000

固定资产减值准备 180 000

贷：固定资产 1 500 000

借：固定资产清理 6 500

贷：银行存款 6 500

借：应付账款 2 340 000

贷：固定资产清理 926 500

库存商品 700 000

应交税费--应交增值税 214 500

债权投资--成本 150 000

其他收益--债务重组收益 349 000

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司2022年至2023年与F专利技术有关的资料如下：

资料一：2022年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4 次于每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。

资料二：2023年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）

借：无形资产1 788

未确认融资费用212

贷：长期应付款1 600

银行存款400

【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡，再计入银行存款，建议实际考试中按照此分录来编制（直接计入银行存款），更符合考试的评分标准，避免不必要的失分。

[要求2]

答案解析：

2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）

借：制造费用178.8

贷：累计摊销178.8

[要求3]

答案解析：

2022年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）

2022年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）

[要求4]

答案解析：

2023年1月1日转让F专利技术

借：银行存款1 500

资产处置损益109.2

累计摊销178.8

贷：无形资产1 788

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第2题

[组合题]

甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了关于一栋办公楼的租赁合同。有关资料如下：

资料一：租赁期为10年，并附有5年的续租选择权；租赁期开始日为2023年1月1日，初始租赁期内租赁付款额为每年5 000万元，续租选择权期间为每年5 500万元，所有款项应在每年年初支付。

资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2000万元，其中，1500万元为向该办公楼前任租户支付的款项，500万元为向房地产中介支付的佣金。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人乙公司同意为甲公司报销500万元的佣金。

资料三：承租人甲公司经分析认为不能合理确定将行使续租选择权。假定甲公司无法获知该项租赁在租赁期开始日的租赁内含利率，甲公司的增量借款利率为每年5%。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租入的该办公楼将用于甲公司行政办公。

已知（P/A，5%，9）＝7.1078，（P/A，5%，10）＝7.7217，不考虑其他因素的影响，金额以万元为单位，保留两位小数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁负债＝5 000×（P/A，5%，9）＝5 000×7.1078＝35 539（万元）使用权资产初始确认金额＝35 539＋5 000＋2 000－500＝42 039（万元）

借：使用权资产 35 539

租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000－35 539】

贷：租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】

借：使用权资产5 000

贷：银行存款5 000

借：使用权资产2 000

贷：银行存款2000

借：银行存款500

贷：使用权资产500

[要求2]

答案解析：

2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95（万元）

2023年年末会计分录：

借：财务费用1 776.95

贷：租赁负债--未确认融资费用1 776.95

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

2024年未确认融资费用摊销额=（35 539+1 776.95-5 000）×5%=1 615.80（万元）

2024年年末会计分录：

借：财务费用1 615.80

贷：租赁负债--未确认融资费用1 615.80

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

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第3题

[组合题]

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%。2023 年 8 月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。

甲公司设备的账面原价为 1 800 万元，在交换日的累计折旧为 300 万元，公允价值为 1 350 万元；货车的账面原价为 600 万元，在交换日的累计折旧为 480 万元，公允价值为 100 万元。乙公司小汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 690 万元，公允价值为 709.5 万元；客运汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 680 万元，公允价值为 700 万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款 45.765 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 40.5 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 5.265 万元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理，双方的交换具有商业实质。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。

理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%，即该交换只涉及少量补价。

[要求2]

答案解析：甲公司该项交易应以公允价值为基础计量。

[要求3]

答案解析：

理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。

换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）

换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）

换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）

小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）

客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）

借：固定资产清理 16 200 000

累计折旧 7 800 000

贷：固定资产——设备 18 000 000

——货车 6 000 000

借：固定资产——小汽车 7 095 000

——客运汽车 7 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350

银行存款 457 650

资产处置损益 1 700 000

贷：固定资产清理 16 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000

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第4题

[组合题]

2023 年 5 月，甲乙公司与非货币性资产交换相关的交易或事项如下：

甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为 1 200 万元，已计提折旧 750 万元；专利技术账面原价为 450 万元，已摊销金额为 270 万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为 525 万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。

乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。

理由：甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量，不满足以公允价值计量的条件，因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

[要求2]

答案解析：

在建工程成本=（180+450）×525÷（525+150）=490（万元）

长期股权投资成本=（180+450）×150÷（525+150）=140（万元）

借：固定资产清理 4 500 000

累计折旧 7 500 000

贷：固定资产——专有设备 12 000 000

借：在建工程 4 900 000

长期股权投资 1 400 000

累计摊销 2 700 000

贷：固定资产清理 4 500 000

无形资产——专利技术 4 500 000

[要求3]

答案解析：

专有设备成本=（525+150）×450÷（180+450）=482.14（万元）

专利技术成本=（525+150）×180÷（180+450）=192.86（万元）

借：固定资产--专有设备 4 821 400

无形资产--专利技术 1 928 600

贷：在建工程 5 250 000

长期股权投资 1 500 000

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第5题

[组合题]

甲公司 2022 年至 2023 年发生如下交易或事项：

资料一：2022 年 10 月 7 日，甲公司因为合同纠纷被乙公司起诉，至 2022 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%，预计支付诉讼费 5 万元，预计承担赔偿款在 50 万元至 60 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。2023 年 5 月 17 日人民法院判决甲公司败诉，需承担诉讼费 5 万元并向乙公司赔偿 75 万元，甲、乙公司均服从判决。假设甲公司 2022 年财务报告已于 2023 年 4 月 30 日批准报出。

资料二：2022 年 12 月，甲公司生产一款新产品投放市场，累计实现不含税销售收入 1000 万元，按照国家法规规定，该批产品有一年的质量保质期，甲公司预测一年内将会发生销售收入 8%的质量保证支出。由于市场销售情况未达到预期，2022 年 12 月 31 日甲公司决定停止该产品的生产和销售。截至 2023 年 12 月 31 日甲公司实际发生质量保证支出 72 万元（假定均以银行存款支付）。

资料三：2022 年 12 月 18 日，甲公司与丙公司签订不可无条件撤销合同，约定甲公司为丙公司生产一台大型设备并于 2023 年 6 月 1 日交付，合同价款 120 万元，如果违约将承担合同价款 20%的违约金。至 2022 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始组织生产，由于原材料价格大幅上涨，预计该设备的生产成本将达到 136 万元，本合同成为亏损合同。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

该未决诉讼案件应当确认预计负债。

理由：

①该义务是企业承担的现时义务；

②至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性 70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；

③预计支付诉讼费 5 万元，预计赔偿款在 50 万元至 60 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。

应当确认预计负债=5+（50+60）/2=60（万元）

2022 年 12 月 31 日：

借：营业外支出 55

管理费用 5

贷：预计负债 60

2023 年 5 月 17 日判决生效：

借：预计负债 60

营业外支出 20

贷：其他应付款 80

[要求2]

答案解析：

2022 年 12 月 31 日：

借：主营业务成本 80

贷：预计负债 80

实际发生产品质量保证支出时：

借：预计负债 72

贷：银行存款 72

2023 年 12 月 31 日：

借：预计负债 8

贷：主营业务成本 8

[要求3]

答案解析：

履行合同发生的损失=136-120=16（万元）

不履行合同承担的违约损失=120×20%=24（万元）

16＜24，所以甲公司预计负债的金额应为退出合同最低净成本 16 万元。

借：主营业务成本 16

贷：预计负债 16

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