2022 年 11 月 5 日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为 234 万元。2023 年 9 月 10 日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。当日，该债权的公允价值为 210 万元，甲公司用于抵债的商品市价（不含增值税）为 90 万元，抵债设备的公允价值为 75 万元，用于抵债的债券投资市价为 23.55 万元。抵债资产于 2023 年 9 月 20 日转让完毕，甲公司发生设备运输费用 0.65 万元，乙公司发生设备安装费用 1.5 万元。乙公司以摊余成本计量该项债权。2023 年 9 月 20 日，乙公司对该债权已计提坏账准备 19 万元，债券投资市价为 21 万元。乙公司将受让的商品、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司以摊余成本计量该项债务。2023 年 9 月 20 日，甲公司用于抵债的商品成本为 70 万元；抵债设备的账面原价为 150 万元，累计折旧为 40 万元，已计提减值准备 18 万元；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为 15 万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。假定甲公司尚未对债券确认利息收入。当日，该项债务的账面价值仍为 234 万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设备的计税价格分别为 90 万元和 75 万元。不考虑其他相关税费。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2022 年 11 月 5 日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为 234 万元。2023 年 9 月 10 日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。当日，该债权的公允价值为 210 万元，甲公司用于抵债的商品市价（不含增值税）为 90 万元，抵债设备的公允价值为 75 万元，用于抵债的债券投资市价为 23.55 万元。抵债资产于 2023 年 9 月 20 日转让完毕，甲公司发生设备运输费用 0.65 万元，乙公司发生设备安装费用 1.5 万元。乙公司以摊余成本计量该项债权。2023 年 9 月 20 日，乙公司对该债权已计提坏账准备 19 万元，债券投资市价为 21 万元。乙公司将受让的商品、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司以摊余成本计量该项债务。2023 年 9 月 20 日，甲公司用于抵债的商品成本为 70 万元；抵债设备的账面原价为 150 万元，累计折旧为 40 万元，已计提减值准备 18 万元；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为 15 万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。假定甲公司尚未对债券确认利息收入。当日，该项债务的账面价值仍为 234 万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设备的计税价格分别为 90 万元和 75 万元。不考虑其他相关税费。要求：

[要求1]计算乙公司取得低值易耗品和固定资产的入账成本，并编制乙公司债务重组相关会计分录。

[要求2]

编制甲公司债务重组相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

低值易耗品可抵扣增值税＝90×13%=11.7（万元）

设备可抵扣增值税＝75×13%=9.75（万元）

低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例（90:75）对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。

低值易耗品的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×90/(90+75) =90（万元）

固定资产的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×75/(90+75) =75（万元）

借：周转材料--低值易耗品 900 000

在建工程--在安装设备 750 000

应交税费--应交增值税 214 500

交易性金融资产 210 000

投资收益 75 500

坏账准备 190 000

贷：应收账款--甲公司 2 340 000

借：在建工程--在安装设备 15 000

贷：银行存款 15 000

借：固定资产--××设备 765 000

贷：在建工程--在安装设备 765 000

[要求2]

答案解析：

借：固定资产清理 920 000

累计折旧 400 000

固定资产减值准备 180 000

贷：固定资产 1 500 000

借：固定资产清理 6 500

贷：银行存款 6 500

借：应付账款 2 340 000

贷：固定资产清理 926 500

库存商品 700 000

应交税费--应交增值税 214 500

债权投资--成本 150 000

其他收益--债务重组收益 349 000

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司系增值税一般纳税人，2020年至2023年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2020年12月5日，甲公司以一项专利技术权换入乙公司生产的一套生产设备，该专利技术的账面原价为7 200万元，已累计摊销3 000万元，未计提减值准备，公允价值为4 800万元。换入的生产设备的生产成本4 600万元，公允价值为5 000万元，该设备无需安装。甲公司以银行存款向乙公司支付补价850万元。该项交换具有商业实质，假定甲公司换出专利技术免征增值税，乙公司向甲公司开具的增值税发票注明增值税额650万元。

资料二：2020年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为60万元，采用双倍余额递减法按年计提折旧。

资料三：2022年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 600万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为40万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2023年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：

借：固定资产 5 000

应交税费—应交增值税（进项税额）650

累计摊销 3 000

贷：无形资产 7 200

资产处置损益600

银行存款850

[要求2]

答案解析：

甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）

甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）

[要求3]

答案解析：

2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）；可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：固定资产减值准备 200

[要求4]

答案解析：

2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。

借：制造费用780

贷：累计折旧780

[要求5]

答案解析：

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：银行存款1 017

贷：固定资产清理900

应交税费--应交增值税（销项税额）117

借：固定资产清理78

贷：资产处置损益78

[要求6]

答案解析：

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：应付账款1 800

贷：固定资产清理822

应交税费--应交增值税（销项税额） 117

股本 100

资本公积—股本溢价 700

其他收益61

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第2题

[组合题]

甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了关于一栋办公楼的租赁合同。有关资料如下：

资料一：租赁期为10年，并附有5年的续租选择权；租赁期开始日为2023年1月1日，初始租赁期内租赁付款额为每年5 000万元，续租选择权期间为每年5 500万元，所有款项应在每年年初支付。

资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2000万元，其中，1500万元为向该办公楼前任租户支付的款项，500万元为向房地产中介支付的佣金。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人乙公司同意为甲公司报销500万元的佣金。

资料三：承租人甲公司经分析认为不能合理确定将行使续租选择权。假定甲公司无法获知该项租赁在租赁期开始日的租赁内含利率，甲公司的增量借款利率为每年5%。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租入的该办公楼将用于甲公司行政办公。

已知（P/A，5%，9）＝7.1078，（P/A，5%，10）＝7.7217，不考虑其他因素的影响，金额以万元为单位，保留两位小数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁负债＝5 000×（P/A，5%，9）＝5 000×7.1078＝35 539（万元）使用权资产初始确认金额＝35 539＋5 000＋2 000－500＝42 039（万元）

借：使用权资产 35 539

租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000－35 539】

贷：租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】

借：使用权资产5 000

贷：银行存款5 000

借：使用权资产2 000

贷：银行存款2000

借：银行存款500

贷：使用权资产500

[要求2]

答案解析：

2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95（万元）

2023年年末会计分录：

借：财务费用1 776.95

贷：租赁负债--未确认融资费用1 776.95

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

2024年未确认融资费用摊销额=（35 539+1 776.95-5 000）×5%=1 615.80（万元）

2024年年末会计分录：

借：财务费用1 615.80

贷：租赁负债--未确认融资费用1 615.80

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

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第3题

[组合题]2×23 年 12 月甲公司与丙公司签订一项 B 产品的销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售一批 B 产品，售价为 780 万元。甲公司承诺 B 产品售出后 1 年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件的更换），同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务，即在法定保修期 1 年之外，延长保修期 3 年。该批 B 产品和延保服务的单独标价分别为 700 万元和 80 万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1 年）内将发生的保修费用为 20 万元。该批 B 产品的成本为 500 万元。合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给丙公司，同时丙公司向甲公司支付了 780 万元价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司作如下分录：

借：银行存款 780

贷：主营业务收入 700

合同负债 80

借：主营业务成本 500

贷：库存商品 500

借：主营业务成本 20

贷：预计负债 20

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第4题

[组合题]

甲公司拥有一栋办公楼和 M、P、V 三条生产线，办公楼为与 M、P、V 生产线相关的总部资产。2×19 年 12 月 31 日，办公楼、M、P、V 生产线的账面价值分别为 200 万元、80 万元、120 万元和 150 万元。2×19 年 12 月 31 日，办公楼、M、P、V 生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V 生产线分别被认定为资产组。

资料一：2×19 年 12 月 31 日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到 M、 P、V 生产线的金额分别为 40 万元、60 万元和 100 万元。

资料二：2×19 年 12 月 31 日，分摊了办公楼账面价值的 M、P、V 生产线的可收回金额分别为 140 万元、150 万元和 200 万元。

资料三：P 生产线由 E、F 两台设备构成，E、F 设备均无法产生单独的现金流量。2×19 年 12 月 31 日，E、F 设备的账面价值分别为 48 万元和 72 万元，甲公司估计 E 设备的公允价值和处置费用分别为 45 万元和 1 万元，F 设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

M 生产线包含总部资产的账面价值＝80＋40＝120（万元），可收回金额是 140 万元，未发生减值。

P 生产线包含总部资产的账面价值＝120＋60＝180（万元），可收回金额是 150 万元，应确认的减值损失金额＝180－150＝30（万元）。

V 生产线包含总部资产的账面价值＝150＋100＝250（万元），可收回金额是 200 万元，应确认的减值损失金额＝250－200＝50（万元）。

[要求2]

答案解析：

办公楼应确认的减值损失金额＝30×60/（120＋60）＋50×100/（100＋150）＝30（万元）

借：资产减值损失 30

贷：固定资产减值准备 30

[要求3]

答案解析：

①P 生产线应确认的减值损失金额＝30×120/（120＋60）＝20（万元）

②E 设备的减值： E 设备应分摊的 P 生产线（资产组）的减值=20×48/120＝8（万元）

E 设备公允价值减去处置费用后的净额=45－1=44（万元）

由于分摊资产组的减值后 E 设备的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额，因此 E 设备最多能确认的减值损失金额应为 4 万元（48-44）。

③F 设备的减值： F 设备应确认的减值损失金额=20-4=16（万元）

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第5题

[组合题]

甲公司 2022 年至 2023 年发生如下交易或事项：

资料一：2022 年 10 月 7 日，甲公司因为合同纠纷被乙公司起诉，至 2022 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%，预计支付诉讼费 5 万元，预计承担赔偿款在 50 万元至 60 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。2023 年 5 月 17 日人民法院判决甲公司败诉，需承担诉讼费 5 万元并向乙公司赔偿 75 万元，甲、乙公司均服从判决。假设甲公司 2022 年财务报告已于 2023 年 4 月 30 日批准报出。

资料二：2022 年 12 月，甲公司生产一款新产品投放市场，累计实现不含税销售收入 1000 万元，按照国家法规规定，该批产品有一年的质量保质期，甲公司预测一年内将会发生销售收入 8%的质量保证支出。由于市场销售情况未达到预期，2022 年 12 月 31 日甲公司决定停止该产品的生产和销售。截至 2023 年 12 月 31 日甲公司实际发生质量保证支出 72 万元（假定均以银行存款支付）。

资料三：2022 年 12 月 18 日，甲公司与丙公司签订不可无条件撤销合同，约定甲公司为丙公司生产一台大型设备并于 2023 年 6 月 1 日交付，合同价款 120 万元，如果违约将承担合同价款 20%的违约金。至 2022 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始组织生产，由于原材料价格大幅上涨，预计该设备的生产成本将达到 136 万元，本合同成为亏损合同。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

该未决诉讼案件应当确认预计负债。

理由：

①该义务是企业承担的现时义务；

②至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性 70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；

③预计支付诉讼费 5 万元，预计赔偿款在 50 万元至 60 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。

应当确认预计负债=5+（50+60）/2=60（万元）

2022 年 12 月 31 日：

借：营业外支出 55

管理费用 5

贷：预计负债 60

2023 年 5 月 17 日判决生效：

借：预计负债 60

营业外支出 20

贷：其他应付款 80

[要求2]

答案解析：

2022 年 12 月 31 日：

借：主营业务成本 80

贷：预计负债 80

实际发生产品质量保证支出时：

借：预计负债 72

贷：银行存款 72

2023 年 12 月 31 日：

借：预计负债 8

贷：主营业务成本 8

[要求3]

答案解析：

履行合同发生的损失=136-120=16（万元）

不履行合同承担的违约损失=120×20%=24（万元）

16＜24，所以甲公司预计负债的金额应为退出合同最低净成本 16 万元。

借：主营业务成本 16

贷：预计负债 16

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