甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2 ×23 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2×22 年 12 月 20 日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为 150 万元的固定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×23 年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为 50 万元。资料二：2×23 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为 600 万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×23 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三：2×23 年 12 月 10 日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款 200 万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司 2×23 年度实现的利润总额为 3 000 万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2 ×23 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2×22 年 12 月 20 日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为 150 万元的固定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×23 年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为 50 万元。资料二：2×23 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为 600 万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×23 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三：2×23 年 12 月 10 日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款 200 万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司 2×23 年度实现的利润总额为 3 000 万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：

[要求1]计算甲公司 2×23 年 12 月 31 日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

[要求2]

计算甲公司 2×23 年 12 月 31 日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

[要求3]

分别计算甲公司 2×23 年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）

计税基础＝150－50＝100（万元）

资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120－100＝20（万元）。

借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5

[要求2]

答案解析：

其他权益工具投资的账面价值为 550 万元

计税基础为 600 万元

资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50（万元）。

借：递延所得税资产 12.5

贷：其他综合收益 12.5

[要求3]

答案解析：

应纳税所得额＝3 000＋（30－50）＋200＝3 180（万元）

应交所得税＝3 180×25%＝795（万元）

借：所得税费用 795

贷：应交税费--应交所得税 795

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拓展练习

第1题

[组合题]

2×19 年至 2×23 年甲公司 A 专利技术相关的交易或事项如下：

资料一：2×19 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A 专利技术以生产新产品。2×19 年 1 月 1 日至 6 月 30 日为研究阶段，发生材料费 500 万元、研发人员薪酬 300 万元、研发用设备的折旧费 200 万元。

资料二：2×19 年 7 月 1 日。A 专利技术的研发活动进入开发阶段。2×20 年 1 月 1 日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费 800 万元、研发人员薪酬 400 万元、研发用设备的折旧费 300 万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A 专利技术的使用寿命为 10 年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

资料三：2×21 年 12 月 31 日，A 专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元。预计尚可使用 5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四：2×24 年 1 月 1 日，甲公司以 450 万元将 A 专利技术对外出售，价款已收存银行。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。“研发支出”科目应写出必要的明细科目。答案中的金额单位以万元表示。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出--费用化支出 1 000

贷：原材料 500

应付职工薪酬 300

累计折旧 200

借：管理费用 1 000

贷：研发支出--费用化支出 1 000

[要求2]

答案解析：

借：无形资产 1 500

贷：研发支出--资本化支出 1 500

[要求3]

答案解析：

2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）

借：制造费用 150

贷：累计摊销 150

[要求4]

答案解析：

2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）

年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值：

需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200

[要求5]

答案解析：

2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元）

对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）

借：银行存款 450

资产处置损益 150

累计摊销 700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产 1 500

[要求6]

答案解析：

借：原材料450

资产处置损益150

累计摊销700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1500

[要求7]

答案解析：

借：原材料460

资产处置损益140

累计摊销700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产1 500

[要求8]

答案解析：

借：原材料600

累计摊销 700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1 500

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第2题

[组合题]

甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了关于一栋办公楼的租赁合同。有关资料如下：

资料一：租赁期为10年，并附有5年的续租选择权；租赁期开始日为2023年1月1日，初始租赁期内租赁付款额为每年5 000万元，续租选择权期间为每年5 500万元，所有款项应在每年年初支付。

资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2000万元，其中，1500万元为向该办公楼前任租户支付的款项，500万元为向房地产中介支付的佣金。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人乙公司同意为甲公司报销500万元的佣金。

资料三：承租人甲公司经分析认为不能合理确定将行使续租选择权。假定甲公司无法获知该项租赁在租赁期开始日的租赁内含利率，甲公司的增量借款利率为每年5%。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租入的该办公楼将用于甲公司行政办公。

已知（P/A，5%，9）＝7.1078，（P/A，5%，10）＝7.7217，不考虑其他因素的影响，金额以万元为单位，保留两位小数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁负债＝5 000×（P/A，5%，9）＝5 000×7.1078＝35 539（万元）使用权资产初始确认金额＝35 539＋5 000＋2 000－500＝42 039（万元）

借：使用权资产 35 539

租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000－35 539】

贷：租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】

借：使用权资产5 000

贷：银行存款5 000

借：使用权资产2 000

贷：银行存款2000

借：银行存款500

贷：使用权资产500

[要求2]

答案解析：

2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95（万元）

2023年年末会计分录：

借：财务费用1 776.95

贷：租赁负债--未确认融资费用1 776.95

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

2024年未确认融资费用摊销额=（35 539+1 776.95-5 000）×5%=1 615.80（万元）

2024年年末会计分录：

借：财务费用1 615.80

贷：租赁负债--未确认融资费用1 615.80

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

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第3题

[组合题]2×23 年 12 月 3 日，甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 40 件，单位售价为 3.5 万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 2 万元。甲公司于 2×23 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%。至 2×23 年 12 月 31 日，上述已销售的 A 产品尚未发生退回，重新预计的退货率为 20%。增值税税率 13%，不考虑增值税以外的其他税费。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）甲公司销售商品时作如下分录：

借：应收账款 158.2【3.5×40×（1＋13%）】

贷：主营业务收入 98【3.5×40×70%】

预计负债 42【3.5×40×30%】

应交税费--应交增值税（销项税额） 18.2【3.5×40×13%】

借：主营业务成本 56【40×2×70%】

应收退货成本 24【40×2×30%】

贷：库存商品 80 （2）

2×23 年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：

借：预计负债 14【3.5×40×10%】

贷：主营业务收入 14

借：主营业务成本 8

贷：应收退货成本 8【40×2×10%】

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第4题

[组合题]丙公司为一家生产通信设备的公司。2023 年 1 月 1 日，与己公司签订专利技术合同，许可己公司可在 5 年内使用该专利技术生产 A 产品。丙公司按照两部分金额收取专利技术使用费：一是固定金额 200 万元，每年年底收取；二是按己公司销售 A 产品收入的 2%的提成收取，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。2023 年 12 月 31 日丙公司收到己公司支付的固定金额 200 万元。2023 年度，己公司销售 A 产品收入 80 000 万元。不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：属于在某一时点履行的履约义务。理由：丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。丙公司按己公司销售 A 产品的 2%收取的提成应于销售发生时确认收入。

[要求2]

答案解析：

丙公司 2023 年度与收入相关的会计分录：

借：长期应收款 1 000

贷：其他业务收入 1 000

借：银行存款 200

贷：长期应收款 200

借：应收账款 1 600

贷：其他业务收入 1 600

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第5题

[组合题]

2023 年甲、乙公司发生债务重组相关业务如下：

2023 年 2 月 10 日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定 6 个月后甲公司应结清款项 100 万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。

2023 年 8 月 12 日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。

10 月 20 日，乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用 1.5 万元和 1.2 万元。债转股后甲公司总股本为 100 万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的 25%，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。甲公司应付款项的账面价值仍为 100 万元。

2023 年 6 月 30 日，应收款项和应付款项的公允价值均为 85 万元。

2023 年 8 月 12 日，应收款项和应付款项的公允价值均为 76 万元。

2023 年 10 月 20 日，应收款项和应付款项的公允价值仍为 76 万元。假定不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

①6 月 30 日：

借：公允价值变动损益 150 000

贷：交易性金融资产--公允价值变动 150 000

②8 月 12 日：

借：公允价值变动损益 90 000

贷：交易性金融资产--公允价值变动 90 000

③10 月 20 日：

借：长期股权投资--甲公司 772 000

交易性金融资产--公允价值变动 240 000

贷：交易性金融资产--成本 1 000 000

银行存款 12 000

[要求2]

答案解析：

借：应付账款 1 000 000

贷：实收资本 250 000【1 000 000×25%】

资本公积--资本溢价 510 000【760 000-250 000】

投资收益 240 000

借：资本公积—资本溢价 15 000

贷：银行存款 15 000

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