甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2 ×23 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2×22 年 12 月 20 日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为 150 万元的固定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×23 年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为 50 万元。资料二：2×23 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为 600 万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×23 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三：2×23 年 12 月 10 日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款 200 万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司 2×23 年度实现的利润总额为 3 000 万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2 ×23 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2×22 年 12 月 20 日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为 150 万元的固定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×23 年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为 50 万元。资料二：2×23 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为 600 万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×23 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三：2×23 年 12 月 10 日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款 200 万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司 2×23 年度实现的利润总额为 3 000 万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：

[要求1]计算甲公司 2×23 年 12 月 31 日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

[要求2]

计算甲公司 2×23 年 12 月 31 日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

[要求3]

分别计算甲公司 2×23 年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）

计税基础＝150－50＝100（万元）

资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120－100＝20（万元）。

借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5

[要求2]

答案解析：

其他权益工具投资的账面价值为 550 万元

计税基础为 600 万元

资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50（万元）。

借：递延所得税资产 12.5

贷：其他综合收益 12.5

[要求3]

答案解析：

应纳税所得额＝3 000＋（30－50）＋200＝3 180（万元）

应交所得税＝3 180×25%＝795（万元）

借：所得税费用 795

贷：应交税费--应交所得税 795

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拓展练习

第1题

[组合题]

2×20 年至 2×23 年，甲公司发生的与 A 仓库相关的交易或事项如下：

资料一：甲公司 2×20 年年末应收账款—-乙公司的余额为 8 000 万元，相应的坏账准备为500 万元。2×20 年 12 月 31 日，甲、乙双方实施债务重组，乙公司以公允价值 6 840 万元的 A 仓库偿还债务，当日甲公司应收账款的公允价值为 7 240 万元。

资料二：2×20 年 12 月 31 日，甲公司取得 A 仓库并于当日出租给乙公司，相关手续已办妥，租期为 3 年，年租金为 600 万元，于每年年末收取。甲公司预计 A 仓库的使用年限为 20 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

资料三：2×22 年 12 月 31 日，甲公司对投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量。当日，A 仓库的公允价值为 7 000 万元。

资料四：2×23 年 12 月 31 日，A 仓库租期届满，甲公司将其收回后不再对外出租，转为自用，当日公允价值 7 600 万元。甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积。

本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：投资性房地产 7 240

投资收益 260

坏账准备 500

贷：应收账款 — 乙公司 8 000

[要求2]

答案解析：影响甲公司 2×22 年损益的金额=600－（7 240-40）/20=240（万元）

[要求3]

答案解析：

2×22 年 12 月 31 日后续计量模式变更时对留存收益的影响金额

＝7 000－（7 240－360×2）＝480（万元）

借：投资性房地产 -- 成本 7 000

投资性房地产累计折旧 720【360×2】

贷：投资性房地产 7 240

盈余公积 48{[7000－（7240－720）]×10%}

利润分配 -- 未分配利润 432{[7000－（7240－720）]×90%}

[要求4]

答案解析：

2×23 年 12 月 31 日 A 仓库改为自用影响营业利润的金额＝7 600－7 000＝600（万元）

借：固定资产 7 600

贷：投资性房地产 -- 成本 7 000

公允价值变动损益 600

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第2题

[组合题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品于当日交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在合同签订时支付400万元，或者在2年后支付449.44万元。乙公司选择在2年后支付货款。甲公司1月1日交货，产品的控制权在交货时转移。甲公司于2023 年12月31日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）2022年1月1日交付产品：

借：长期应收款449.44

贷：未实现融资收益49.44

主营业务收入400

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：未实现融资收益24【400×6%】

贷：财务费用24

（3）2023年12月31日收到货款：

借：未实现融资收益25.44【49.44-24】

贷：财务费用25.44

借：银行存款449.44

贷：长期应收款449.44

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第3题

[组合题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2022年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）2022年1月1日收到货款：

借：银行存款400

未确认融资费用49.44

贷：合同负债449.44

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：财务费用--利息支出24【400×6%】

贷：未确认融资费用24

（3）2023年12月31日交付产品：

借：财务费用--利息支出25.44【49.44-24】

贷：未确认融资费用25.44

借：合同负债449.44

贷：主营业务收入449.44

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第4题

[组合题]甲公司经营连锁面包店。2023 年，甲公司向客户销售储值卡总额为 1 000 000 元。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额 5%（即 50 000 元）的部分不会被消费。截至 2023 年 12 月 31 日，客户使用该储值卡消费的金额为 400 000 元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额

=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053（元）

或 1 000 000×400 000/950 000=421 053（元）

[要求2]

答案解析：

销售储值卡时：

借：库存现金 1 000 000

贷：合同负债 1 000 000

根据储值卡的消费金额确认收入时：

借：合同负债 421 053

贷：主营业务收入 421 053

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第5题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2024 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，摊销方法也与税法规定一致。

资料二：2025 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，预计净残值为 0，仍采用年限平均法摊销。

资料三：甲公司 2025 年度实现的利润总额为 1 000 万元。根据税法规定，2025 年甲公司该专利技术的摊销额在税前扣除金额为 160 万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：无形资产 800

贷：银行存款 800

借：制造费用 160

贷：累计摊销 160

[要求2]

答案解析：

2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：

借：资产减值损失 60

贷：无形资产减值准备 60

[要求3]

答案解析：

甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）

2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）

其计税基础=800-160-160=480（万元）

形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）

应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）

会计分录如下：

借：所得税费用 250

递延所得税资产 15

贷：应交税费--应交所得税 265

[要求4]

答案解析：

甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）

2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）

其计税基础=800-160-160-160=320（万元）

形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）

应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）

会计分录如下：

借：制造费用 140

贷：累计摊销 140

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

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