甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%。2023 年 8 月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。甲公司设备的账面原价为 1 800 万元，在交换日的累计折旧为 300 万元，公允价值为 1 350 万元；货车的账面原价为 600 万元，在交换日的累计折旧为 480 万元，公允价值为 100 万元。乙公司小汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 690 万元，公允价值为 709.5 万元；客运汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 680 万元，公允价值为 700 万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款 45.765 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 40.5 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 5.265 万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理，双方的交换具有商业实质。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%。2023 年 8 月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。甲公司设备的账面原价为 1 800 万元，在交换日的累计折旧为 300 万元，公允价值为 1 350 万元；货车的账面原价为 600 万元，在交换日的累计折旧为 480 万元，公允价值为 100 万元。乙公司小汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 690 万元，公允价值为 709.5 万元；客运汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 680 万元，公允价值为 700 万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款 45.765 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 40.5 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 5.265 万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理，双方的交换具有商业实质。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。要求：

[要求1]判断甲公司该项交易是否可以认定为非货币性资产交换，并说明理由。

[要求2]

判断甲公司该项交易应以公允价值为基础计量还是账面价值为基础计量，并说明理由。

[要求3]

计算确定甲公司换入各项资产的成本，编制甲公司相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。

理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%，即该交换只涉及少量补价。

[要求2]

答案解析：甲公司该项交易应以公允价值为基础计量。

[要求3]

答案解析：

理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。

换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）

换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）

换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）

小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）

客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）

借：固定资产清理 16 200 000

累计折旧 7 800 000

贷：固定资产——设备 18 000 000

——货车 6 000 000

借：固定资产——小汽车 7 095 000

——客运汽车 7 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350

银行存款 457 650

资产处置损益 1 700 000

贷：固定资产清理 16 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000

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拓展练习

第1题

[组合题]

2022年12月31日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入塑钢机一台。租赁合同主要条款如下：

（1）租赁资产：全新塑钢机。

（2）租赁期开始日：2023年1月1日。

（3）租赁期：2023年1月1日-2028年12月31日，共72个月。

（4）固定付款额：自2023年1月1日，每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金10 000元的奖励。

（5）取决于指数或比率的可变租赁付款额：租赁期限内，如遇中国人民银行贷款基准利率调整时，出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日之前各期和调整日当期租金不变，从下一期开始按调整后的租金金额收取。

（6）租赁开始日租赁资产的公允价值：2022年12月31日该机器的公允价值为700 000 元，账面价值为600 000元。

（7）初始直接费用：签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金10 000元。

（8）承租人的购买选择权：租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为20 000元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

（9）取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2024年和2025年，甲公司每年按该机器所生产的塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付。

（10）承租人的终止租赁选择权：甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。

（11）担保余值和未担保余值均为0。

（12）全新塑钢机的使用寿命为7年。

答案解析

[要求1]

答案解析：

本例存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外，在本例中，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。

[要求2]

答案解析：

①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。

（160 000-10 000）×6=900 000（元）

②取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此，本例中在租赁期开始日不作考虑。

③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析，在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此，租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。

④终止租赁的罚款。虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权，终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。

⑤承租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0。综合以上情况，租赁收款额=900 000+20 000=920 000（元）

[要求3]

答案解析：

租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000（元）

[要求4]

答案解析：

租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000（元）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000（元）

[要求5]

答案解析：

租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由（160 000-10 000）×（P/A，r，6）+20 000×（P/F，r，6）=710000计算得到租赁内含利率为7.82%。

[要求6]

答案解析：

借：应收融资租赁款--租赁收款额920 000

贷：应收融资租赁款--未实现融资收益210000

融资租赁资产 600000

资产处置损益 100000

银行存款10000

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第2题

[组合题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2022年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）2022年1月1日收到货款：

借：银行存款400

未确认融资费用49.44

贷：合同负债449.44

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：财务费用--利息支出24【400×6%】

贷：未确认融资费用24

（3）2023年12月31日交付产品：

借：财务费用--利息支出25.44【49.44-24】

贷：未确认融资费用25.44

借：合同负债449.44

贷：主营业务收入449.44

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第3题

[组合题]

2021 年 1 月 1 日，为奖励并激励管理层为公司创造更好的业绩，上市公司甲公司与其 120 名管理层成员签订股份支付协议，规定授予每人 10 万份股票期权，如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高 6%以上，管理层成员即可于 3 年后以 8 元/股的价格购买 10 万股甲公司股票。甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为 12 元。

达成股份支付协议后，第一年有 3 名激励对象离职，甲公司估计 3 年中激励对象离职的比例将达到 5%；第二年又有 6 名激励对象离职，甲公司将估计 3 年中激励对象离职的比例修订为 10%；第三年又有 2 名激励对象离职。

第一年甲公司股价提高了 6.3%，第二年甲公司股价提高了 6.8%，第三年甲公司股价提高了 6.2%。甲公司在第一年年末、第二年年末均预计未来能实现股价增长 6%以上的目标。

2024 年 2 月 10 日，假设授予股份激励的管理层成员全部行权，甲公司股票面值为 1 元/股，不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：2021 年 1 月 1 日，授予日不作账务处理。

[要求2]

答案解析：

等待期内的每个资产负债表日：

2021 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-5%）×10×12×1/3 =4 560（万元）

借：管理费用 4 560

贷：资本公积--其他资本公积 4 560

2022 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-10%）×10×12×2/3-4 560=4 080 （万元）

借：管理费用 4 080

贷：资本公积--其他资本公积 4 080

2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3-4 560-4 080=4 440（万元）

借：管理费用 4 440

贷：资本公积--其他资本公积 4 440

[要求3]

答案解析：2023 年 12 月 31 日可行权日之后，对于以权益结算的股份支付，企业不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，故不作账务处理。

[要求4]

答案解析：

2024 年 2 月 10 日（行权日），实际行权人数＝120-3-6-2＝109（人）

借：银行存款 8 720【109×10×8】

资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】

贷：股本 1 090【109×10×1】

资本公积--股本溢价 20 710

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第4题

[组合题]

2023 年 5 月，甲乙公司与非货币性资产交换相关的交易或事项如下：

甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为 1 200 万元，已计提折旧 750 万元；专利技术账面原价为 450 万元，已摊销金额为 270 万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为 525 万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。

乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。

理由：甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量，不满足以公允价值计量的条件，因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

[要求2]

答案解析：

在建工程成本=（180+450）×525÷（525+150）=490（万元）

长期股权投资成本=（180+450）×150÷（525+150）=140（万元）

借：固定资产清理 4 500 000

累计折旧 7 500 000

贷：固定资产——专有设备 12 000 000

借：在建工程 4 900 000

长期股权投资 1 400 000

累计摊销 2 700 000

贷：固定资产清理 4 500 000

无形资产——专利技术 4 500 000

[要求3]

答案解析：

专有设备成本=（525+150）×450÷（180+450）=482.14（万元）

专利技术成本=（525+150）×180÷（180+450）=192.86（万元）

借：固定资产--专有设备 4 821 400

无形资产--专利技术 1 928 600

贷：在建工程 5 250 000

长期股权投资 1 500 000

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第5题

[组合题]

甲公司 2023 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2023 年度实现的利润总额为 9 520 万元，适用的企业所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2023 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2023 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。

资料二：2023 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元，2023 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2023 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023 年的应纳税所得额＝9 520＋500－200＋180＝10 000（万元）

2023 年的应交所得税＝10 000×25%＝2 500（万元）

[要求2]

答案解析：

资料一，属于永久性差异，对递延所得税无影响。

资料二，导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元，应转回递延所得税资产 50 万元，对递延所得税的影响金额为 50 万元。

资料三，导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元，应确认递延所得税资产 45 万元，对递延所得税的影响金额为－45 万元。

[要求3]

答案解析：

资料二：

借：所得税费用 50【200×25%】

贷：递延所得税资产 50

资料三：

借：递延所得税资产 45【180×25%】

贷：所得税费用 45

[要求4]

答案解析：甲公司利润表中应列示的 2023 年度所得税费用＝2 500＋50－45＝2 505（万元）

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