丙公司于 2023 年 5 月 8 日向政府有关部门提交了 210 万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2023 年 6 月 15 日，丙公司收到了政府补贴款 210 万元。2023 年 6 月 30 日，丙公司购入不需要安装的环保设备，并于当日即投入生产环节污水的治理。该设备实际成本为 480 万元，预计使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定 2031 年 6 月，丙公司的这台设备发生毁损。|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]丙公司于 2023 年 5 月 8 日向政府有关部门提交了 210 万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2023 年 6 月 15 日，丙公司收到了政府补贴款 210 万元。2023 年 6 月 30 日，丙公司购入不需要安装的环保设备，并于当日即投入生产环节污水的治理。该设备实际成本为 480 万元，预计使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定 2031 年 6 月，丙公司的这台设备发生毁损。

[要求1]不考虑相关税费等其他因素，分别编制总额法和净额法下丙公司的相关会计分录。

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[要求1]

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2023 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定，甲公司应于 2024 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床，单位销售价格为 45 万元/台。

2023 年 12 月 31 日，甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。

2023 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。

资料二：2023 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元，可用于生产 10 台 W 型机床，甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元，估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台，估计销售费用为 0.1 万元/台。

2023 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备--M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）

②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）

③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）

[要求2]

答案解析：

①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：

成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值；

对于无合同部分：

成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。

②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）

借：资产减值损失 9.6

贷：存货跌价准备 9.6

[要求3]

答案解析：

①M 材料应该计提存货跌价准备。

理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）

可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）

成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。

②M 材料的成本=80（万元）

M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）

M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）

M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）

③分录：借：资产减值损失 6

贷：存货跌价准备 6

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第2题

[组合题]2×23 年 9 月 1 日，甲公司将其生产的成本为 350 万元的 A 产品以 500 万元的价格出售给乙公司，该产品已经发出，款项已收存银行，双方约定乙公司有权要求甲公司在 8 个月后以 540 万元的价格回购 A 产品。甲公司预计 A 产品在回购时的市场价格远低于 540 万元。2×23 年 9 月 1 日，甲公司确认了销售收入 500 万元，结转了销售成本 350 万元。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。

理由：甲公司负有应乙公司要求回购商品义务，且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格，表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因；同时回购价高于销售价格，所以应视同融资交易，甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。

正确的会计分录如下：

2×23 年 9 月 1 日：

借：银行存款 500

贷：其他应付款 500

借：发出商品 350

贷：库存商品 350

2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月，每月月末：

借：财务费用 5

贷：其他应付款 5【（540－500）/8】

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第3题

[组合题]

2023 年 5 月，甲乙公司与非货币性资产交换相关的交易或事项如下：

甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为 1 200 万元，已计提折旧 750 万元；专利技术账面原价为 450 万元，已摊销金额为 270 万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为 525 万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。

乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。

理由：甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量，不满足以公允价值计量的条件，因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

[要求2]

答案解析：

在建工程成本=（180+450）×525÷（525+150）=490（万元）

长期股权投资成本=（180+450）×150÷（525+150）=140（万元）

借：固定资产清理 4 500 000

累计折旧 7 500 000

贷：固定资产——专有设备 12 000 000

借：在建工程 4 900 000

长期股权投资 1 400 000

累计摊销 2 700 000

贷：固定资产清理 4 500 000

无形资产——专利技术 4 500 000

[要求3]

答案解析：

专有设备成本=（525+150）×450÷（180+450）=482.14（万元）

专利技术成本=（525+150）×180÷（180+450）=192.86（万元）

借：固定资产--专有设备 4 821 400

无形资产--专利技术 1 928 600

贷：在建工程 5 250 000

长期股权投资 1 500 000

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第4题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2024 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，摊销方法也与税法规定一致。

资料二：2025 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，预计净残值为 0，仍采用年限平均法摊销。

资料三：甲公司 2025 年度实现的利润总额为 1 000 万元。根据税法规定，2025 年甲公司该专利技术的摊销额在税前扣除金额为 160 万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

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[要求1]

答案解析：

借：无形资产 800

贷：银行存款 800

借：制造费用 160

贷：累计摊销 160

[要求2]

答案解析：

2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：

借：资产减值损失 60

贷：无形资产减值准备 60

[要求3]

答案解析：

甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）

2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）

其计税基础=800-160-160=480（万元）

形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）

应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）

会计分录如下：

借：所得税费用 250

递延所得税资产 15

贷：应交税费--应交所得税 265

[要求4]

答案解析：

甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）

2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）

其计税基础=800-160-160-160=320（万元）

形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）

应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）

会计分录如下：

借：制造费用 140

贷：累计摊销 140

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

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第5题

[组合题]

甲公司拥有一栋办公楼和 M、P、V 三条生产线，办公楼为与 M、P、V 生产线相关的总部资产。2×19 年 12 月 31 日，办公楼、M、P、V 生产线的账面价值分别为 200 万元、80 万元、120 万元和 150 万元。2×19 年 12 月 31 日，办公楼、M、P、V 生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V 生产线分别被认定为资产组。

资料一：2×19 年 12 月 31 日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到 M、 P、V 生产线的金额分别为 40 万元、60 万元和 100 万元。

资料二：2×19 年 12 月 31 日，分摊了办公楼账面价值的 M、P、V 生产线的可收回金额分别为 140 万元、150 万元和 200 万元。

资料三：P 生产线由 E、F 两台设备构成，E、F 设备均无法产生单独的现金流量。2×19 年 12 月 31 日，E、F 设备的账面价值分别为 48 万元和 72 万元，甲公司估计 E 设备的公允价值和处置费用分别为 45 万元和 1 万元，F 设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。不考虑其他因素。

要求：

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[要求1]

答案解析：

M 生产线包含总部资产的账面价值＝80＋40＝120（万元），可收回金额是 140 万元，未发生减值。

P 生产线包含总部资产的账面价值＝120＋60＝180（万元），可收回金额是 150 万元，应确认的减值损失金额＝180－150＝30（万元）。

V 生产线包含总部资产的账面价值＝150＋100＝250（万元），可收回金额是 200 万元，应确认的减值损失金额＝250－200＝50（万元）。

[要求2]

答案解析：

办公楼应确认的减值损失金额＝30×60/（120＋60）＋50×100/（100＋150）＝30（万元）

借：资产减值损失 30

贷：固定资产减值准备 30

[要求3]

答案解析：

①P 生产线应确认的减值损失金额＝30×120/（120＋60）＝20（万元）

②E 设备的减值： E 设备应分摊的 P 生产线（资产组）的减值=20×48/120＝8（万元）

E 设备公允价值减去处置费用后的净额=45－1=44（万元）

由于分摊资产组的减值后 E 设备的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额，因此 E 设备最多能确认的减值损失金额应为 4 万元（48-44）。

③F 设备的减值： F 设备应确认的减值损失金额=20-4=16（万元）

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