拓展练习

第1题
[组合题]

甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下:  

资料一:2023 年 9 月 10 日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定,甲公司应于 2024 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床,单位销售价格为 45 万元/台。 

2023 年 12 月 31 日,甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台,单位成本为 44.25 万元/台,该机床的市场销售价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台,向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。  

2023 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。

资料二:2023 年 12 月 31 日,甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元,可用于生产 10 台 W 型机床,甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元,估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台,估计销售费用为 0.1 万元/台。  

2023 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备--M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 

答案解析
[要求1]
答案解析:

①有合同部分的可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元)

②无合同部分的可变现净值=(14-10)×(42-0.15)=167.4(万元)

③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元) 

[要求2]
答案解析:

①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值,无合同部分发生了减值。理由:对于有合同的部分:

      成本为 44.25×10=442.5(万元),小于其可变现净值 448.2 万元,因此没有减值; 

      对于无合同部分:

      成本 44.25×4=177(万元),大于其可变现净值 167.4 万元,因此发生了减值。  

②应计提的存货跌价准备金额=177-167.4=9.6(万元)  

  借:资产减值损失 9.6

    贷:存货跌价准备 9.6  

[要求3]
答案解析:

①M 材料应该计提存货跌价准备。  

理由:甲公司生产的 W 型机床的成本=80+50=130(万元)  

      可变现净值=12×10-0.1×10=119(万元)

      成本大于可变现净值,W 型机床发生了减值,且因材料贬值所致,因此 M 材料发生了减值。  

②M 材料的成本=80(万元)

  M 材料的可变现净值=12×10-50-0.1×10=69(万元)

  M 材料存货跌价准备应有的期末余额=80-69=11(万元)

  M 材料应该计提存货跌价准备=11-5=6(万元)  

③分录: 借:资产减值损失 6

                贷:存货跌价准备 6  

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第2题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。 

理由:甲公司负有应乙公司要求回购商品义务,且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格,表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因;同时回购价高于销售价格,所以应视同融资交易,甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。

正确的会计分录如下: 

2×23 年 9 月 1 日: 

借:银行存款 500 

    贷:其他应付款 500 

借:发出商品 350 

    贷:库存商品 350 

2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月,每月月末: 

借:财务费用 5 

    贷:其他应付款 5【(540-500)/8】

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第3题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。 

理由:甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量,不满足以公允价值计量的条件,因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

[要求2]
答案解析:

在建工程成本=(180+450)×525÷(525+150)=490(万元) 

长期股权投资成本=(180+450)×150÷(525+150)=140(万元)

借:固定资产清理 4 500 000 

      累计折旧 7 500 000 

      贷:固定资产——专有设备 12 000 000 

借:在建工程 4 900 000 

      长期股权投资 1 400 000 

      累计摊销 2 700 000 

      贷:固定资产清理 4 500 000 

             无形资产——专利技术 4 500 000

[要求3]
答案解析:

专有设备成本=(525+150)×450÷(180+450)=482.14(万元) 

专利技术成本=(525+150)×180÷(180+450)=192.86(万元)

借:固定资产--专有设备 4 821 400 

       无形资产--专利技术 1 928 600 

       贷:在建工程 5 250 000 

             长期股权投资 1 500 000

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第4题
答案解析
[要求1]
答案解析:

借:无形资产 800 

    贷:银行存款 800 

借:制造费用 160

    贷:累计摊销 160

[要求2]
答案解析:

2025 年 12 月 31 日,在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480(万元),大于其可 收回金额 420 万元,所以发生减值,其减值金额=480-420=60(万元)。会计分录如下: 

借:资产减值损失 60 

      贷:无形资产减值准备 60

[要求3]
答案解析:

甲公司 2025 年度应交企业所得税=(1 000+60)×25%=265(万元) 

2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420(万元) 

其计税基础=800-160-160=480(万元) 

形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60(万元) 

应确认的递延所得税资产=60×25%=15(万元) 

会计分录如下: 

借:所得税费用 250 

     递延所得税资产 15 

     贷:应交税费--应交所得税 265

[要求4]
答案解析:

甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140(万元) 

2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280(万元) 

其计税基础=800-160-160-160=320(万元) 

形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40(万元) 

应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5(万元) 

会计分录如下: 

借:制造费用 140 

     贷:累计摊销 140 

借:所得税费用 5 

    贷:递延所得税资产 5

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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:

M 生产线包含总部资产的账面价值=80+40=120(万元),可收回金额是 140 万元, 未发生减值。 

P 生产线包含总部资产的账面价值=120+60=180(万元),可收回金额是 150 万元,应确认的减值损失金额=180-150=30(万元)。 

V 生产线包含总部资产的账面价值=150+100=250(万元),可收回金额是 200 万元,应确认的减值损失金额=250-200=50(万元)。

[要求2]
答案解析:

办公楼应确认的减值损失金额=30×60/(120+60)+50×100/(100+150)=30(万元) 

借:资产减值损失 30 

    贷:固定资产减值准备 30

[要求3]
答案解析:

①P 生产线应确认的减值损失金额=30×120/(120+60)=20(万元) 

②E 设备的减值: E 设备应分摊的 P 生产线(资产组)的减值=20×48/120=8(万元)

  E 设备公允价值减去处置费用后的净额=45-1=44(万元) 

由于分摊资产组的减值后 E 设备的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的 净额,因此 E 设备最多能确认的减值损失金额应为 4 万元(48-44)。 

③F 设备的减值: F 设备应确认的减值损失金额=20-4=16(万元)

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