题目
编制甲公司 2×20 年 1 月 1 日 A 专利技术达到预定用途时的会计分录。
计算甲公司 2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
计算甲公司 2×21 年 12 月 31 日对 A 专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
计算甲公司 2×24 年 1 月 1 日对外出售 A 专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。
【改编资料四】2×24年1月1日，甲公司以A专利技术换入乙公司生产的一批产品，甲公司将其作为原材料核算。当日，A专利技术的公允价值为450万元，乙公司该批产品的生产成本为420万元，公允价值为460万元。
【再改编资料四】2×24年1月1日，甲公司以A专利技术换入乙公司生产的一批产品，甲公司将其作为原材料核算。当日，A专利技术的公允价值为450万元，乙公司该批产品的生产成本为420万元，公允价值为460万元。假定有确凿证据表明乙公司产品的公允价值比A专利技术更加可靠。
【再再改编资料四】2×24年1月1日，甲公司以A专利技术换入乙公司生产的一批产品，甲公司将其作为原材料核算。当日，A专利技术的公允价值为450万元，乙公司该批产品的生产成本为420万元，公允价值为460万元。假定本次交换交易不具有商业实质。
答案解析
借：研发支出--费用化支出 1 000
贷 ： 原 材 料 500
应 付 职 工 薪 酬 300
累 计 折 旧 200
借 ： 管 理 费 用 1 000
贷：研发支出--费用化支出 1 000
借 ： 无 形 资 产 1 500
贷：研发支出--资本化支出 1 500
2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）
借 ： 制 造 费 用 150
贷 ： 累 计 摊 销 150
2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）
年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值：
需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。
借 ： 资 产 减 值 损 失 200
贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 200
2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元）
对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）
借 ： 银 行 存 款 450
资 产 处 置 损 益 150
累 计 摊 销 700
无 形 资 产 减 值 准 备 200
贷 ： 无 形 资 产 1 500
借：原材料450
资产处置损益150
累计摊销700
无形资产减值准备200
贷：无形资产1500
借：原材料460
资产处置损益140
累计摊销700
无形资产减值准备 200
贷：无形资产1 500
借：原材料600
累计摊销 700
无形资产减值准备200
贷：无形资产1 500
拓展练习
租赁负债＝5 000×（P/A，5%，9）＝5 000×7.1078＝35 539（万元） 使用权资产初始确认金额＝35 539＋5 000＋2 000－500＝42 039（万元）
借：使用权资产 35 539
租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000－35 539】
贷：租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】
借：使用权资产5 000
贷：银行存款5 000
借：使用权资产2 000
贷：银行存款2000
借：银行存款500
贷：使用权资产500
2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95（万元）
2023年年末会计分录：
借：财务费用1 776.95
贷：租赁负债--未确认融资费用1 776.95
借：管理费用4 203.9【42 039÷10】
贷：使用权资产累计折旧4 203.9
2024年未确认融资费用摊销额=（35 539+1 776.95-5 000）×5%=1 615.80（万元）
2024年年末会计分录：
借：财务费用1 615.80
贷：租赁负债--未确认融资费用1 615.80
借：管理费用4 203.9【42 039÷10】
贷：使用权资产累计折旧4 203.9
（1）甲公司销售商品时作如下分录：
借：应收账款 158.2【3.5×40×（1＋13%）】
贷：主营业务收入 98【3.5×40×70%】
预计负债 42【3.5×40×30%】
应交税费--应交增值税（销项税额） 18.2【3.5×40×13%】
借：主营业务成本 56【40×2×70%】
应收退货成本 24【40×2×30%】
贷：库存商品 80 （2）
2×23 年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：
借：预计负债 14【3.5×40×10%】
贷：主营业务收入 14
借：主营业务成本 8
贷：应收退货成本 8【40×2×10%】
甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。
理由：甲公司负有应乙公司要求回购商品义务，且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格，表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因；同时回购价高于销售价格，所以应视同融资交易，甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。
正确的会计分录如下：
2×23 年 9 月 1 日：
借：银行存款 500
贷：其他应付款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月，每月月末：
借：财务费用 5
贷：其他应付款 5【（540－500）/8】
甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额
=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053（元）
或 1 000 000×400 000/950 000=421 053（元）
销售储值卡时：
借：库存现金 1 000 000
贷：合同负债 1 000 000
根据储值卡的消费金额确认收入时：
借：合同负债 421 053
贷：主营业务收入 421 053
固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）
计税基础＝150－50＝100（万元）
资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120－100＝20（万元）。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
其他权益工具投资的账面价值为 550 万元
计税基础为 600 万元
资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50（万元）。
借：递延所得税资产 12.5
贷：其他综合收益 12.5
应纳税所得额＝3 000＋（30－50）＋200＝3 180（万元）
应交所得税＝3 180×25%＝795（万元）
借：所得税费用 795
贷：应交税费--应交所得税 795
或Ctrl+D收藏本页