题目
编制甲公司 2×20 年 1 月 1 日 A 专利技术达到预定用途时的会计分录。
计算甲公司 2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
计算甲公司 2×21 年 12 月 31 日对 A 专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
计算甲公司 2×24 年 1 月 1 日对外出售 A 专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。
【改编资料四】2×24年1月1日，甲公司以A专利技术换入乙公司生产的一批产品，甲公司将其作为原材料核算。当日，A专利技术的公允价值为450万元，乙公司该批产品的生产成本为420万元，公允价值为460万元。
【再改编资料四】2×24年1月1日，甲公司以A专利技术换入乙公司生产的一批产品，甲公司将其作为原材料核算。当日，A专利技术的公允价值为450万元，乙公司该批产品的生产成本为420万元，公允价值为460万元。假定有确凿证据表明乙公司产品的公允价值比A专利技术更加可靠。
【再再改编资料四】2×24年1月1日，甲公司以A专利技术换入乙公司生产的一批产品，甲公司将其作为原材料核算。当日，A专利技术的公允价值为450万元，乙公司该批产品的生产成本为420万元，公允价值为460万元。假定本次交换交易不具有商业实质。
答案解析
借：研发支出--费用化支出 1 000
贷 ： 原 材 料 500
应 付 职 工 薪 酬 300
累 计 折 旧 200
借 ： 管 理 费 用 1 000
贷：研发支出--费用化支出 1 000
借 ： 无 形 资 产 1 500
贷：研发支出--资本化支出 1 500
2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）
借 ： 制 造 费 用 150
贷 ： 累 计 摊 销 150
2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）
年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值：
需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。
借 ： 资 产 减 值 损 失 200
贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 200
2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元）
对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）
借 ： 银 行 存 款 450
资 产 处 置 损 益 150
累 计 摊 销 700
无 形 资 产 减 值 准 备 200
贷 ： 无 形 资 产 1 500
借：原材料450
资产处置损益150
累计摊销700
无形资产减值准备200
贷：无形资产1500
借：原材料460
资产处置损益140
累计摊销700
无形资产减值准备 200
贷：无形资产1 500
借：原材料600
累计摊销 700
无形资产减值准备200
贷：无形资产1 500
拓展练习
借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
累 计 折 旧 3 000
贷 ： 固 定 资 产 15 000
其 他 综 合 收 益 4 000
借 ： 银 行 存 款 125
贷 ： 其 他 业 务 收 入 125
借：投资性房地产--公允价值变动 1 000
贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
借 ： 银 行 存 款 17 500
贷 ： 其 他 业 务 收 入 17 500
借 ： 其 他 业 务 成 本 17 000
贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
-- 公 允 价 值 变 动 1 000
借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
贷 ： 其 他 业 务 成 本 1 000
借 ： 其 他 综 合 收 益 4 000
贷 ： 其 他 业 务 成 本 4 000
借 ： 投 资 性 房 地 产 7 240
投 资 收 益 260
坏 账 准 备 500
贷 ： 应 收 账 款 — 乙 公 司 8 000
2×22 年 12 月 31 日后续计量模式变更时对留存收益的影响金额
＝7 000－（7 240－360×2）＝480（万元）
借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 7 000
投资性房地产累计折旧 720【360×2】
贷 ： 投 资 性 房 地 产 7 240
盈 余 公 积 48{[7000－（7240－720）]×10%}
利 润 分 配 -- 未 分 配 利 润 432{[7000－（7240－720）]×90%}
2×23 年 12 月 31 日 A 仓库改为自用影响营业利润的金额＝7 600－7 000＝600（万元）
借 ： 固 定 资 产 7 600
贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 7 000
公 允 价 值 变 动 损 益 600
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外，在本例中，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。
①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。
（160 000-10 000）×6=900 000（元）
②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此，本例中在租赁期开始日不作考虑。
③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析，在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此，租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。
④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权，终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。
⑤承租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0。综合以上情况，租赁收款额=900 000+20 000=920 000（元）
租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000（元）
租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000（元）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000（元）
租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由（160 000-10 000）×（P/A，r，6）+20 000×（P/F，r，6）=710000计算得到租赁内含利率为7.82%。
借：应收融资租赁款--租赁收款额920 000
贷：应收融资租赁款--未实现融资收益210000
融资租赁资产 600000
资产处置损益 100000
银行存款10000
甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。
理由：甲公司负有应乙公司要求回购商品义务，且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格，表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因；同时回购价高于销售价格，所以应视同融资交易，甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。
正确的会计分录如下：
2×23 年 9 月 1 日：
借：银行存款 500
贷：其他应付款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月，每月月末：
借：财务费用 5
贷：其他应付款 5【（540－500）/8】
甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。
理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙 公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%， 即该交换只涉及少量补价。
理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。
换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）
换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）
换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）
小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）
客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）
借：固定资产清理 16 200 000
累计折旧 7 800 000
贷：固定资产——设备 18 000 000
——货车 6 000 000
借：固定资产——小汽车 7 095 000
——客运汽车 7 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350
银行存款 457 650
资产处置损益 1 700 000
贷：固定资产清理 16 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000
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