题目
编制 2022 年 3 月 31 日收到租金的会计分录。
编制 2022 年 12 月 31 日公允价值变动的会计分录。
编制 2023 年 9 月 1 日处置写字楼的会计分录。

答案解析
借 : 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
累 计 折 旧 3 000
贷 : 固 定 资 产 15 000
其 他 综 合 收 益 4 000
借 : 银 行 存 款 125
贷 : 其 他 业 务 收 入 125
借:投资性房地产--公允价值变动 1 000
贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
借 : 银 行 存 款 17 500
贷 : 其 他 业 务 收 入 17 500
借 : 其 他 业 务 成 本 17 000
贷 : 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
-- 公 允 价 值 变 动 1 000
借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
贷 : 其 他 业 务 成 本 1 000
借 : 其 他 综 合 收 益 4 000
贷 : 其 他 业 务 成 本 4 000

拓展练习
甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录:
借:固定资产 5 000
应交税费—应交增值税(进项税额)650
累计摊销 3 000
贷:无形资产 7 200
资产处置损益600
银行存款850
甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000(万元)
甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=(5 000-2 000)×2/5=1 200(万元)
2022年12月31日,设备的账面价值=5 000-2 000-1 200=1 800(万元); 可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者,即1 600万元;账面价值大于可收回金额,因此应计提的减值准备=1 800-1 600=200(万元)。
借:资产减值损失 200
贷:固定资产减值准备 200
2023年度对该设备应计提的折旧金额=(1 600-40)×3/(1+2+3)=780(万元)。
借:制造费用780
贷:累计折旧780
借:固定资产清理820
固定资产减值准备200
累计折旧3 980
贷:固定资产5 000
借:固定资产清理2
贷:银行存款2
借:银行存款1 017
贷:固定资产清理900
应交税费--应交增值税(销项税额)117
借:固定资产清理78
贷:资产处置损益78
借:固定资产清理820
固定资产减值准备200
累计折旧3 980
贷:固定资产5 000
借:固定资产清理2
贷:银行存款2
借:应付账款1 800
贷:固定资产清理822
应交税费--应交增值税(销项税额) 117
股本 100
资本公积—股本溢价 700
其他收益61

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788(万元)
借:无形资产1 788
未确认融资费用212
贷:长期应付款1 600
银行存款400
【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡,再计入银行存款,建议实际考试中按照此分录来编制(直接计入银行存款),更符合考试的评分标准,避免不必要的失分。
2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8(万元)
借:制造费用178.8
贷:累计摊销178.8
2022年未确认融资费用的摊销金额=(1 600-212)×6%=83.28(万元)
2022年12月31日长期应付款的摊余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(万元)
2023年1月1日转让F专利技术
借:银行存款1 500
资产处置损益109.2
累计摊销178.8
贷:无形资产1 788

租赁负债=5 000×(P/A,5%,9)=5 000×7.1078=35 539(万元) 使用权资产初始确认金额=35 539+5 000+2 000-500=42 039(万元)
借:使用权资产 35 539
租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000-35 539】
贷:租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】
借:使用权资产5 000
贷:银行存款5 000
借:使用权资产2 000
贷:银行存款2000
借:银行存款500
贷:使用权资产500
2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95(万元)
2023年年末会计分录:
借:财务费用1 776.95
贷:租赁负债--未确认融资费用1 776.95
借:管理费用4 203.9【42 039÷10】
贷:使用权资产累计折旧4 203.9
2024年未确认融资费用摊销额=(35 539+1 776.95-5 000)×5%=1 615.80(万元)
2024年年末会计分录:
借:财务费用1 615.80
贷:租赁负债--未确认融资费用1 615.80
借:管理费用4 203.9【42 039÷10】
贷:使用权资产累计折旧4 203.9

甲公司是主要责任人。
理由:2×23年12月5日,甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权,甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。
设备销售应分摊的交易价格=270×200/(200+100)=180(万元)
设备安装应分摊的交易价格=270×100/(200+100)=90(万元)
借:合同资产180
贷:主营业务收入--设备销售180
借:主营业务成本--设备销售170
贷:库存商品170
借:合同履约成本--设备安装48
贷:应付职工薪酬48
2×23年12月31日,甲公司安装履约进度=48/(48+32)×100%=60%;
2×23年12月31日,甲公司应确认安装收入金额=90×60%=54(万元)。
借:合同资产54
贷:主营业务收入--设备安装54
借:主营业务成本--设备安装48
贷:合同履约成本--设备安装48

甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额
=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053(元)
或 1 000 000×400 000/950 000=421 053(元)
销售储值卡时:
借:库存现金 1 000 000
贷:合同负债 1 000 000
根据储值卡的消费金额确认收入时:
借:合同负债 421 053
贷:主营业务收入 421 053









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