题目
编制 2022 年 3 月 31 日收到租金的会计分录。
编制 2022 年 12 月 31 日公允价值变动的会计分录。
编制 2023 年 9 月 1 日处置写字楼的会计分录。
答案解析
借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
累 计 折 旧 3 000
贷 ： 固 定 资 产 15 000
其 他 综 合 收 益 4 000
借 ： 银 行 存 款 125
贷 ： 其 他 业 务 收 入 125
借：投资性房地产--公允价值变动 1 000
贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
借 ： 银 行 存 款 17 500
贷 ： 其 他 业 务 收 入 17 500
借 ： 其 他 业 务 成 本 17 000
贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
-- 公 允 价 值 变 动 1 000
借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
贷 ： 其 他 业 务 成 本 1 000
借 ： 其 他 综 合 收 益 4 000
贷 ： 其 他 业 务 成 本 4 000
拓展练习
①6 月 30 日：
借：公允价值变动损益 150 000
贷：交易性金融资产--公允价值变动 150 000
②8 月 12 日：
借：公允价值变动损益 90 000
贷：交易性金融资产--公允价值变动 90 000
③10 月 20 日：
借：长期股权投资--甲公司 772 000
交易性金融资产--公允价值变动 240 000
贷：交易性金融资产--成本 1 000 000
银行存款 12 000
借：应付账款 1 000 000
贷：实收资本 250 000【1 000 000×25%】
资本公积--资本溢价 510 000【760 000-250 000】
投资收益 240 000
借：资本公积—资本溢价 15 000
贷：银行存款 15 000
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可 收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）
2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）
其计税基础=800-160-160=480（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）
应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费--应交所得税 265
甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）
2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）
其计税基础=800-160-160-160=320（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）
应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）
会计分录如下：
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
甲公司应计入应付职工薪酬的金额＝300×1 800×（1＋13%）＝610 200（元）
决定发放非货币性福利时：
借：生产成本 406 800
制造费用 101 700
管理费用 101 700
贷：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200
实际发放自产产品时：
借：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200
贷：主营业务收入 540 000
应交税费--应交增值税（销项税额） 70 200
借：主营业务成本 300 000
贷：库存商品 300 000
2022 年年末甲公司因累积未行使带薪缺勤权利而增加的预期支付金额＝（6.5－5）× （50＋50）×400＝60 000（元）
借：制造费用 30 000
管理费用 30 000
贷：应付职工薪酬--累积带薪缺勤 60 000
甲公司因关闭 A 产品生产线应该确认的辞退福利＝10×60%×300 000 + 40×100 000 ＝5 800 000（元）
借：管理费用 5 800 000
贷：应付职工薪酬--辞退福利 5 800 000
甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券--面值 20 000
专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）
闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。
因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 310
银行存款 90
财务费用 300
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 300
专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）
一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元）， 应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 737.5
财务费用 202.5
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 540
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