题目
答案解析
①6 月 30 日：
借：公允价值变动损益 150 000
贷：交易性金融资产--公允价值变动 150 000
②8 月 12 日：
借：公允价值变动损益 90 000
贷：交易性金融资产--公允价值变动 90 000
③10 月 20 日：
借：长期股权投资--甲公司 772 000
交易性金融资产--公允价值变动 240 000
贷：交易性金融资产--成本 1 000 000
银行存款 12 000
借：应付账款 1 000 000
贷：实收资本 250 000【1 000 000×25%】
资本公积--资本溢价 510 000【760 000-250 000】
投资收益 240 000
借：资本公积—资本溢价 15 000
贷：银行存款 15 000
拓展练习
2022 年 1 月 31 日：
客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。
分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元）
分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元）
借：银行存款 100 000
贷：主营业务收入 91 324
合同负债 8 676
2022 年 12 月 31 日： 积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元）
借：合同负债 4 110
贷：主营业务收入 4 110
2023 年 12 月 31 日： 积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元）
借：合同负债 3 493
贷：主营业务收入 3 493
甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。
理由：甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量，不满足以公允价值计量的条件，因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。
在建工程成本=（180+450）×525÷（525+150）=490（万元）
长期股权投资成本=（180+450）×150÷（525+150）=140（万元）
借：固定资产清理 4 500 000
累计折旧 7 500 000
贷：固定资产——专有设备 12 000 000
借：在建工程 4 900 000
长期股权投资 1 400 000
累计摊销 2 700 000
贷：固定资产清理 4 500 000
无形资产——专利技术 4 500 000
专有设备成本=（525+150）×450÷（180+450）=482.14（万元）
专利技术成本=（525+150）×180÷（180+450）=192.86（万元）
借：固定资产--专有设备 4 821 400
无形资产--专利技术 1 928 600
贷：在建工程 5 250 000
长期股权投资 1 500 000
固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）
计税基础＝150－50＝100（万元）
资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120－100＝20（万元）。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
其他权益工具投资的账面价值为 550 万元
计税基础为 600 万元
资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50（万元）。
借：递延所得税资产 12.5
贷：其他综合收益 12.5
应纳税所得额＝3 000＋（30－50）＋200＝3 180（万元）
应交所得税＝3 180×25%＝795（万元）
借：所得税费用 795
贷：应交税费--应交所得税 795
甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券--面值 20 000
专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）
闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。
因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 310
银行存款 90
财务费用 300
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 300
专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）
一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元）， 应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 737.5
财务费用 202.5
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 540
（1）
借：原材料 1 870 000【200 000×8.5+170 000】
应交税费—应交增值税（进项税额） 317 900
贷：应付账款--欧元 1 700 000【200 000×8.5】
银行存款--人民币 487 900【170 000+317 900】
（2）
借：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
贷：主营业务收入 253 600
（3）
借：银行存款--欧元 1 652 000【200 000×8.26】
财务费用--汇兑差额 8 000
贷：银行存款--人民币 1 660 000【200 000×8.3】
（4）
借：银行存款--欧元 8 240 000【1 000 000×8.24】
贷：实收资本 8 000 000
资本公积--资本溢价 240 000 （5）
借：应付账款--欧元 1 530 000【180 000×8.5】
财务费用--汇兑差额 1 800
贷：银行存款--欧元 1 531 800【180 000×8.51】
（6）
借：银行存款--美元 252 400【40 000×6.31】
财务费用--汇兑差额 1 200
贷：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑 损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）
借：应付账款--欧元 6 800
财务费用--汇兑差额 30 600
贷：银行存款--美元 400
银行存款--欧元 37 000
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