F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）

借：无形资产1 788

    未确认融资费用212

贷：长期应付款1 600

     银行存款400

【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡，再计入银行存款，建议实际考试中按照此分录来编制（直接计入银行存款），更符合考试的评分标准，避免不必要的失分。

2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）

借：制造费用178.8

贷：累计摊销178.8

2022年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）

2022年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）

2023年1月1日转让F专利技术

借：银行存款1 500

资产处置损益109.2 

累计摊销178.8

贷：无形资产1 788

等待期内的每个资产负债表日： 

2021 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-5%）×10×12×1/3 =4 560（万元） 

借：管理费用 4 560 

     贷：资本公积--其他资本公积 4 560 

2022 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-10%）×10×12×2/3-4 560=4 080 （万元） 

借：管理费用 4 080 

    贷：资本公积--其他资本公积 4 080 

2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3-4 560-4 080=4  440（万元） 

借：管理费用 4 440 

    贷：资本公积--其他资本公积 4 440

2024 年 2 月 10 日（行权日），实际行权人数＝120-3-6-2＝109（人） 

借：银行存款 8 720【109×10×8】 

    资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】 

    贷：股本 1 090【109×10×1】 

        资本公积--股本溢价 20 710

甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。 

理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过 程中的在建商品。

履约进度＝1 500÷4 000＝37.5% 

合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)

2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时： 

借：合同履约成本 1 500 

    贷：原材料 750 

         应付职工薪酬等 750  

2×22 年 12 月 31 日： 

借：合同结算--收入结转 2 362.5 

    贷：主营业务收入 2 362.5 

借：主营业务成本 1 500 

    贷：合同履约成本 1 500 

借：应收账款 2 725 

    贷：合同结算--价款结算 2 500 

        应交税费--应交增值税(销项税额) 225 

借：银行存款 2 180 

    贷：应收账款 2 180

2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方） 

“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约 义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超 过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。

丙公司 2023 年度与收入相关的会计分录： 

借：长期应收款 1 000 

    贷：其他业务收入 1 000 

借：银行存款 200 

    贷：长期应收款 200 

借：应收账款 1 600 

    贷：其他业务收入 1 600