甲公司 2022 年至 2023 年发生如下交易或事项：资料一：2022 年 10 月 7 日，甲公司因为合同纠纷被乙公司起诉，至 2022 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%，预计支付诉讼费 5 万元，预计承担赔偿款在 50 万元至 60 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。2023 年 5 月 17 日人民法院判决甲公司败诉，需承担诉讼费 5 万元并向乙公司赔偿 75 万元，甲、乙公司均服从判决。假设甲公司 2022 年财务报告已于 2023 年 4 月 30 日批准报出。资料二：2022 年 12 月，甲公司生产一款新产品投放市场，累计实现不含税销售收入 1000 万元，按照国家法规规定，该批产品有一年的质量保质期，甲公司预测一年内将会发生销售收入 8%的质量保证支出。由于市场销售情况未达到预期，2022 年 12 月 31 日甲公司决定停止该产品的生产和销售。截至 2023 年 12 月 31 日甲公司实际发生质量保证支出 72 万元（假定均以银行存款支付）。资料三：2022 年 12 月 18 日，甲公司与丙公司签订不可无条件撤销合同，约定甲公司为丙公司生产一台大型设备并于 2023 年 6 月 1 日交付，合同价款 120 万元，如果违约将承担合同价款 20%的违约金。至 2022 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始组织生产，由于原材料价格大幅上涨，预计该设备的生产成本将达到 136 万元，本合同成为亏损合同。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]甲公司 2022 年至 2023 年发生如下交易或事项：资料一：2022 年 10 月 7 日，甲公司因为合同纠纷被乙公司起诉，至 2022 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%，预计支付诉讼费 5 万元，预计承担赔偿款在 50 万元至 60 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。2023 年 5 月 17 日人民法院判决甲公司败诉，需承担诉讼费 5 万元并向乙公司赔偿 75 万元，甲、乙公司均服从判决。假设甲公司 2022 年财务报告已于 2023 年 4 月 30 日批准报出。资料二：2022 年 12 月，甲公司生产一款新产品投放市场，累计实现不含税销售收入 1000 万元，按照国家法规规定，该批产品有一年的质量保质期，甲公司预测一年内将会发生销售收入 8%的质量保证支出。由于市场销售情况未达到预期，2022 年 12 月 31 日甲公司决定停止该产品的生产和销售。截至 2023 年 12 月 31 日甲公司实际发生质量保证支出 72 万元（假定均以银行存款支付）。资料三：2022 年 12 月 18 日，甲公司与丙公司签订不可无条件撤销合同，约定甲公司为丙公司生产一台大型设备并于 2023 年 6 月 1 日交付，合同价款 120 万元，如果违约将承担合同价款 20%的违约金。至 2022 年 12 月 31 日，甲公司尚未开始组织生产，由于原材料价格大幅上涨，预计该设备的生产成本将达到 136 万元，本合同成为亏损合同。要求：

[要求1]判断说明甲公司 2022 年年末就未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制 2022 年和 2023 年相关的会计分录。

[要求2]

编制甲公司 2022 年和 2023 年与产品质量保证相关的会计分录。

[要求3]

计算甲公司 2022 年年末亏损合同应确认预计负债的金额，并编制 2022 年 12 月 31 日相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

该未决诉讼案件应当确认预计负债。

理由：

①该义务是企业承担的现时义务；

②至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性 70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；

③预计支付诉讼费 5 万元，预计赔偿款在 50 万元至 60 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。

应当确认预计负债=5+（50+60）/2=60（万元）

2022 年 12 月 31 日：

借：营业外支出 55

管理费用 5

贷：预计负债 60

2023 年 5 月 17 日判决生效：

借：预计负债 60

营业外支出 20

贷：其他应付款 80

[要求2]

答案解析：

2022 年 12 月 31 日：

借：主营业务成本 80

贷：预计负债 80

实际发生产品质量保证支出时：

借：预计负债 72

贷：银行存款 72

2023 年 12 月 31 日：

借：预计负债 8

贷：主营业务成本 8

[要求3]

答案解析：

履行合同发生的损失=136-120=16（万元）

不履行合同承担的违约损失=120×20%=24（万元）

16＜24，所以甲公司预计负债的金额应为退出合同最低净成本 16 万元。

借：主营业务成本 16

贷：预计负债 16

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了关于一栋办公楼的租赁合同。有关资料如下：

资料一：租赁期为10年，并附有5年的续租选择权；租赁期开始日为2023年1月1日，初始租赁期内租赁付款额为每年5 000万元，续租选择权期间为每年5 500万元，所有款项应在每年年初支付。

资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2000万元，其中，1500万元为向该办公楼前任租户支付的款项，500万元为向房地产中介支付的佣金。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人乙公司同意为甲公司报销500万元的佣金。

资料三：承租人甲公司经分析认为不能合理确定将行使续租选择权。假定甲公司无法获知该项租赁在租赁期开始日的租赁内含利率，甲公司的增量借款利率为每年5%。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租入的该办公楼将用于甲公司行政办公。

已知（P/A，5%，9）＝7.1078，（P/A，5%，10）＝7.7217，不考虑其他因素的影响，金额以万元为单位，保留两位小数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁负债＝5 000×（P/A，5%，9）＝5 000×7.1078＝35 539（万元）使用权资产初始确认金额＝35 539＋5 000＋2 000－500＝42 039（万元）

借：使用权资产 35 539

租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000－35 539】

贷：租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】

借：使用权资产5 000

贷：银行存款5 000

借：使用权资产2 000

贷：银行存款2000

借：银行存款500

贷：使用权资产500

[要求2]

答案解析：

2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95（万元）

2023年年末会计分录：

借：财务费用1 776.95

贷：租赁负债--未确认融资费用1 776.95

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

2024年未确认融资费用摊销额=（35 539+1 776.95-5 000）×5%=1 615.80（万元）

2024年年末会计分录：

借：财务费用1 615.80

贷：租赁负债--未确认融资费用1 615.80

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

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第2题

[组合题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2022年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）2022年1月1日收到货款：

借：银行存款400

未确认融资费用49.44

贷：合同负债449.44

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：财务费用--利息支出24【400×6%】

贷：未确认融资费用24

（3）2023年12月31日交付产品：

借：财务费用--利息支出25.44【49.44-24】

贷：未确认融资费用25.44

借：合同负债449.44

贷：主营业务收入449.44

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第3题

[组合题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 2022 年 1 月 31 日，客户共消费 100 000 元，可获得 10 000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

截至 2022 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4 500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9 500 个积分。

截至 2023 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8 500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9 700 个积分。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 1 月 31 日：

客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。

分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元）

分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元）

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 91 324

合同负债 8 676

2022 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元）

借：合同负债 4 110

贷：主营业务收入 4 110

2023 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元）

借：合同负债 3 493

贷：主营业务收入 3 493

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第4题

[组合题]丙公司为一家生产通信设备的公司。2023 年 1 月 1 日，与己公司签订专利技术合同，许可己公司可在 5 年内使用该专利技术生产 A 产品。丙公司按照两部分金额收取专利技术使用费：一是固定金额 200 万元，每年年底收取；二是按己公司销售 A 产品收入的 2%的提成收取，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。2023 年 12 月 31 日丙公司收到己公司支付的固定金额 200 万元。2023 年度，己公司销售 A 产品收入 80 000 万元。不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：属于在某一时点履行的履约义务。理由：丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。丙公司按己公司销售 A 产品的 2%收取的提成应于销售发生时确认收入。

[要求2]

答案解析：

丙公司 2023 年度与收入相关的会计分录：

借：长期应收款 1 000

贷：其他业务收入 1 000

借：银行存款 200

贷：长期应收款 200

借：应收账款 1 600

贷：其他业务收入 1 600

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第5题

[组合题]甲公司经营连锁面包店。2023 年，甲公司向客户销售储值卡总额为 1 000 000 元。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额 5%（即 50 000 元）的部分不会被消费。截至 2023 年 12 月 31 日，客户使用该储值卡消费的金额为 400 000 元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额

=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053（元）

或 1 000 000×400 000/950 000=421 053（元）

[要求2]

答案解析：

销售储值卡时：

借：库存现金 1 000 000

贷：合同负债 1 000 000

根据储值卡的消费金额确认收入时：

借：合同负债 421 053

贷：主营业务收入 421 053

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