题目
判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。
计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。
编制2×23年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。
编制甲公司2×23年12月发生设备安装费用的会计分录。
分别计算甲公司2×23年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。
答案解析
甲公司是主要责任人。
理由：2×23年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。
设备销售应分摊的交易价格＝270×200/（200+100）＝180（万元）
设备安装应分摊的交易价格＝270×100/（200+100）＝90（万元）
借：合同资产180
贷：主营业务收入--设备销售180
借：主营业务成本--设备销售170
贷：库存商品170
借：合同履约成本--设备安装48
贷：应付职工薪酬48
2×23年12月31日，甲公司安装履约进度＝48/（48＋32）×100%＝60%；
2×23年12月31日，甲公司应确认安装收入金额＝90×60%＝54（万元）。
借：合同资产54
贷：主营业务收入--设备安装54
借：主营业务成本--设备安装48
贷：合同履约成本--设备安装48
拓展练习
借：研发支出--费用化支出 1 000
贷 ： 原 材 料 500
应 付 职 工 薪 酬 300
累 计 折 旧 200
借 ： 管 理 费 用 1 000
贷：研发支出--费用化支出 1 000
借 ： 无 形 资 产 1 500
贷：研发支出--资本化支出 1 500
2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）
借 ： 制 造 费 用 150
贷 ： 累 计 摊 销 150
2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）
年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值：
需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。
借 ： 资 产 减 值 损 失 200
贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 200
2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元）
对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）
借 ： 银 行 存 款 450
资 产 处 置 损 益 150
累 计 摊 销 700
无 形 资 产 减 值 准 备 200
贷 ： 无 形 资 产 1 500
借：原材料450
资产处置损益150
累计摊销700
无形资产减值准备200
贷：无形资产1500
借：原材料460
资产处置损益140
累计摊销700
无形资产减值准备 200
贷：无形资产1 500
借：原材料600
累计摊销 700
无形资产减值准备200
贷：无形资产1 500
等待期内的每个资产负债表日：
2021 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-5%）×10×12×1/3 =4 560（万元）
借：管理费用 4 560
贷：资本公积--其他资本公积 4 560
2022 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-10%）×10×12×2/3-4 560=4 080 （万元）
借：管理费用 4 080
贷：资本公积--其他资本公积 4 080
2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3-4 560-4 080=4 440（万元）
借：管理费用 4 440
贷：资本公积--其他资本公积 4 440
2024 年 2 月 10 日（行权日），实际行权人数＝120-3-6-2＝109（人）
借：银行存款 8 720【109×10×8】
资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】
贷：股本 1 090【109×10×1】
资本公积--股本溢价 20 710
甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。
理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙 公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%， 即该交换只涉及少量补价。
理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。
换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）
换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）
换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）
小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）
客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）
借：固定资产清理 16 200 000
累计折旧 7 800 000
贷：固定资产——设备 18 000 000
——货车 6 000 000
借：固定资产——小汽车 7 095 000
——客运汽车 7 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350
银行存款 457 650
资产处置损益 1 700 000
贷：固定资产清理 16 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000
①6 月 30 日：
借：公允价值变动损益 150 000
贷：交易性金融资产--公允价值变动 150 000
②8 月 12 日：
借：公允价值变动损益 90 000
贷：交易性金融资产--公允价值变动 90 000
③10 月 20 日：
借：长期股权投资--甲公司 772 000
交易性金融资产--公允价值变动 240 000
贷：交易性金融资产--成本 1 000 000
银行存款 12 000
借：应付账款 1 000 000
贷：实收资本 250 000【1 000 000×25%】
资本公积--资本溢价 510 000【760 000-250 000】
投资收益 240 000
借：资本公积—资本溢价 15 000
贷：银行存款 15 000
甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券--面值 20 000
专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）
闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。
因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 310
银行存款 90
财务费用 300
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 300
专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）
一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元）， 应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 737.5
财务费用 202.5
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 540
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