题目

[组合题]甲公司系增值税一般纳税人,2020年至2023年与固定资产业务相关的资料如下:资料一:2020年12月5日,甲公司以一项专利技术权换入乙公司生产的一套生产设备,该专利技术的账面原价为7 200万元,已累计摊销3 000万元,未计提减值准备,公允价值为4 800万元。换入的生产设备的生产成本4 600万元,公允价值为5 000万元,该设备无需安装。甲公司以银行存款向乙公司支付补价850万元。该项交换具有商业实质,假定甲公司换出专利技术免征增值税,乙公司向甲公司开具的增值税发票注明增值税额650万元。资料二:2020年12月31日,该设备投入使用,预计使用年限为5年,净残值为60万元,采用双倍余额递减法按年计提折旧。资料三:2022年12月31日,该设备出现减值迹象,预计未来现金流量的现值为1 600万元,公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元,甲公司对该设备计提减值准备后,根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为40万元,采用年数总和法按年计提折旧。资料四:2023年12月31日,甲公司售出该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元,增值税税额为117万元,款项已收存银行,另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。
[要求1]

编制甲公司2020125日换入该设备的会计分录。

[要求2]

分别计算甲公司2021年度和2022年度对该设备应计提的折旧金额。

[要求3]

计算甲公司20221231日对该设备应计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。

[要求4]

计算甲公司2023年度对该设备应计提的折旧金额,并编制相关会计分录。

[要求5]

编制甲公司20231231日处置该设备的会计分录。

[要求6]

【改编资料四】20231231日,甲公司与丙公司达成债务重组协议:以该项固定资产,并定向增发本公司股票100万股用于偿还前欠丙公司的材料采购款1 800万元。当日该项固定资产的公允价值和计税基础均为900万元,甲公司以银行存款支付清理费2万元,甲公司股票的面值为每股1元,公允价值为每股8元。

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答案解析

[要求1]
答案解析:

甲公司2020125日换入该设备的会计分录:

借:固定资产 5 000

     应交税费—应交增值税(进项税额)650

     累计摊销 3 000

贷:无形资产 7 200

     资产处置损益600 

     银行存款850

[要求2]
答案解析:

甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000(万元)

甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=5 000-2 000)×2/5=1 200(万元)

[要求3]
答案解析:

20221231日,设备的账面价值=5 0002 0001 2001 800(万元); 可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500元中的较高者,即1 600万元;账面价值大于可收回金额,因此应计提的减值准备=1 8001 600200(万元)。

借:资产减值损失 200

     贷:固定资产减值准备 200

[要求4]
答案解析:

2023年度对该设备应计提的折旧金额=1 600-40)×3/(1+2+3=780(万元)。

借:制造费用780

    贷:累计折旧780

[要求5]
答案解析:

借:固定资产清理820

     固定资产减值准备200 

      累计折旧3 980

贷:固定资产5 000

借:固定资产清理2

   贷:银行存款2

 借:银行存款1 017

贷:固定资产清理900

应交税费--应交增值税(销项税额)117

借:固定资产清理78

贷:资产处置损益78

[要求6]
答案解析:

借:固定资产清理820

固定资产减值准备200 

累计折旧3 980

贷:固定资产5 000

借:固定资产清理2

贷:银行存款2

借:应付账款1 800

贷:固定资产清理822

应交税费--应交增值税(销项税额) 117

股本 100

资本公积—股本溢价 700 

其他收益61

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拓展练习

第1题
答案解析
[要求1]
答案解析:2021 年 1 月 1 日,授予日不作账务处理。
[要求2]
答案解析:

等待期内的每个资产负债表日: 

2021 年 12 月 31 日,甲公司应确认的费用金额=120×(1-5%)×10×12×1/3 =4 560(万元) 

借:管理费用 4 560 

     贷:资本公积--其他资本公积 4 560 

2022 年 12 月 31 日,甲公司应确认的费用金额=120×(1-10%)×10×12×2/3-4 560=4 080 (万元) 

借:管理费用 4 080 

    贷:资本公积--其他资本公积 4 080 

2023 年 12 月 31 日,甲公司应确认的费用金额=(120-3-6-2)×10×12×3/3-4 560-4 080=4  440(万元) 

借:管理费用 4 440 

    贷:资本公积--其他资本公积 4 440

[要求3]
答案解析:2023 年 12 月 31 日可行权日之后,对于以权益结算的股份支付,企业不再对已确认的 成本费用和所有者权益总额进行调整,故不作账务处理。
[要求4]
答案解析:

2024 年 2 月 10 日(行权日),实际行权人数=120-3-6-2=109(人) 

借:银行存款 8 720【109×10×8】 

    资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】 

    贷:股本 1 090【109×10×1】 

        资本公积--股本溢价 20 710

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第2题
答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)甲公司销售商品时作如下分录: 

借:应收账款 158.2【3.5×40×(1+13%)】 

    贷:主营业务收入 98【3.5×40×70%】 

        预计负债 42【3.5×40×30%】 

        应交税费--应交增值税(销项税额) 18.2【3.5×40×13%】  

借:主营业务成本 56【40×2×70%】 

    应收退货成本 24【40×2×30%】 

    贷:库存商品 80 (2)

2×23 年末,甲公司对退货率重新评估而进行调整: 

借:预计负债 14【3.5×40×10%】 

    贷:主营业务收入 14 

借:主营业务成本 8 

    贷:应收退货成本 8【40×2×10%】

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第3题
答案解析
[要求1]
答案解析:属于在某一时点履行的履约义务。 理由:丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。 丙公司按己公司销售 A 产品的 2%收取的提成应于销售发生时确认收入。
[要求2]
答案解析:

丙公司 2023 年度与收入相关的会计分录: 

借:长期应收款 1 000 

    贷:其他业务收入 1 000 

借:银行存款 200 

    贷:长期应收款 200 

借:应收账款 1 600 

    贷:其他业务收入 1 600

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第4题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。 

理由:甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量,不满足以公允价值计量的条件,因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

[要求2]
答案解析:

在建工程成本=(180+450)×525÷(525+150)=490(万元) 

长期股权投资成本=(180+450)×150÷(525+150)=140(万元)

借:固定资产清理 4 500 000 

      累计折旧 7 500 000 

      贷:固定资产——专有设备 12 000 000 

借:在建工程 4 900 000 

      长期股权投资 1 400 000 

      累计摊销 2 700 000 

      贷:固定资产清理 4 500 000 

             无形资产——专利技术 4 500 000

[要求3]
答案解析:

专有设备成本=(525+150)×450÷(180+450)=482.14(万元) 

专利技术成本=(525+150)×180÷(180+450)=192.86(万元)

借:固定资产--专有设备 4 821 400 

       无形资产--专利技术 1 928 600 

       贷:在建工程 5 250 000 

             长期股权投资 1 500 000

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第5题
[组合题]

甲公司 2022 年至 2023 年发生如下交易或事项: 

资料一:2022 年 10 月 7 日,甲公司因为合同纠纷被乙公司起诉,至 2022 年 12 月 31 日, 人民法院尚未作出判决,甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%,预计支付诉讼费 5 万元,预 计承担赔偿款在 50 万元至 60 万元之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。2023 年 5 月 17 日人民法院判决甲公司败诉,需承担诉讼费 5 万元并向乙公司赔偿 75 万元,甲、乙公司 均服从判决。假设甲公司 2022 年财务报告已于 2023 年 4 月 30 日批准报出。 

资料二:2022 年 12 月,甲公司生产一款新产品投放市场,累计实现不含税销售收入 1000 万元,按照国家法规规定,该批产品有一年的质量保质期,甲公司预测一年内将会发生销售收入 8%的质量保证支出。由于市场销售情况未达到预期,2022 年 12 月 31 日甲公司决定停止该产品 的生产和销售。截至 2023 年 12 月 31 日甲公司实际发生质量保证支出 72 万元(假定均以银行 存款支付)。 

资料三:2022 年 12 月 18 日,甲公司与丙公司签订不可无条件撤销合同,约定甲公司为丙 公司生产一台大型设备并于 2023 年 6 月 1 日交付,合同价款 120 万元,如果违约将承担合同价 款 20%的违约金。至 2022 年 12 月 31 日,甲公司尚未开始组织生产,由于原材料价格大幅上涨, 预计该设备的生产成本将达到 136 万元,本合同成为亏损合同。 

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

该未决诉讼案件应当确认预计负债。 

理由: 

①该义务是企业承担的现时义务; 

②至当年 12 月 31 日,人民法院尚未判决,甲公司法律顾问认为败诉可能性 70%,满足履行 该义务很可能导致经济利益流出企业的条件; 

③预计支付诉讼费 5 万元,预计赔偿款在 50 万元至 60 万元之间,且这个区间内每个金额 发生的可能性相同,满足该义务的金额能够可靠计量的条件。 

应当确认预计负债=5+(50+60)/2=60(万元) 

2022 年 12 月 31 日: 

借:营业外支出 55 

    管理费用 5 

    贷:预计负债 60 

2023 年 5 月 17 日判决生效: 

借:预计负债 60 

    营业外支出 20 

    贷:其他应付款 80

[要求2]
答案解析:

2022 年 12 月 31 日: 

借:主营业务成本 80 

    贷:预计负债 80 

实际发生产品质量保证支出时: 

借:预计负债 72 

    贷:银行存款 72 

2023 年 12 月 31 日: 

借:预计负债 8 

    贷:主营业务成本 8

[要求3]
答案解析:

履行合同发生的损失=136-120=16(万元) 

不履行合同承担的违约损失=120×20%=24(万元) 

16<24,所以甲公司预计负债的金额应为退出合同最低净成本 16 万元。 

借:主营业务成本 16 

    贷:预计负债 16

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