①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）

②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）

③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元） 

①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：

      成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值； 

      对于无合同部分：

      成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。  

②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）  

  借：资产减值损失 9.6

    贷：存货跌价准备 9.6  

①M 材料应该计提存货跌价准备。  

理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）  

      可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）

      成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。  

②M 材料的成本=80（万元）

  M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）

  M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）

  M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）  

③分录： 借：资产减值损失 6

                贷：存货跌价准备 6  

借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本     16 000

    累 计 折 旧                       3 000

   贷 ： 固 定 资 产                     15 000   

       其 他 综 合 收 益                  4 000  

借 ： 银 行 存 款 125

  贷 ： 其 他 业 务 收 入 125  

借：投资性房地产--公允价值变动 1 000

  贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000 

借 ： 银 行 存 款                    17 500

  贷 ： 其 他 业 务 收 入               17 500 

借 ： 其 他 业 务 成 本 17 000

  贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000

                  -- 公 允 价 值 变 动   1 000 

借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000

  贷 ： 其 他 业 务 成 本                1 000 

借 ： 其 他 综 合 收 益 4 000

  贷 ： 其 他 业 务 成 本 4 000 

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）

借：无形资产1 788

    未确认融资费用212

贷：长期应付款1 600

     银行存款400

【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡，再计入银行存款，建议实际考试中按照此分录来编制（直接计入银行存款），更符合考试的评分标准，避免不必要的失分。

2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）

借：制造费用178.8

贷：累计摊销178.8

2022年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）

2022年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）

2023年1月1日转让F专利技术

借：银行存款1 500

资产处置损益109.2 

累计摊销178.8

贷：无形资产1 788

本例存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外，在本例中，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。

①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。

（160 000-10 000）×6=900 000（元）

②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此，本例中在租赁期开始日不作考虑。

③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析，在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此，租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。

④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权，终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。

⑤承租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0。综合以上情况，租赁收款额=900 000+20 000=920 000（元）

租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000（元）

租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000（元）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000（元）

租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由（160 000-10 000）×（P/A，r，6）+20 000×（P/F，r，6）=710000计算得到租赁内含利率为7.82%。

借：应收融资租赁款--租赁收款额920 000

    贷：应收融资租赁款--未实现融资收益210000

         融资租赁资产 600000

          资产处置损益 100000

          银行存款10000