本例存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外，在本例中，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。

①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。

（160 000-10 000）×6=900 000（元）

②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此，本例中在租赁期开始日不作考虑。

③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析，在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此，租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。

④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权，终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。

⑤承租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0。综合以上情况，租赁收款额=900 000+20 000=920 000（元）

租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000（元）

租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000（元）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000（元）

租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由（160 000-10 000）×（P/A，r，6）+20 000×（P/F，r，6）=710000计算得到租赁内含利率为7.82%。

借：应收融资租赁款--租赁收款额920 000

    贷：应收融资租赁款--未实现融资收益210000

         融资租赁资产 600000

          资产处置损益 100000

          银行存款10000

借:银行存款 200 000 

   贷:合同负债 12 000【200 000×6%】 

      其他应付款 188 000

2022 年 1 月 31 日： 

客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。 

分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元） 

分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元） 

借：银行存款 100 000 

    贷：主营业务收入 91 324 

        合同负债 8 676 

2022 年 12 月 31 日： 积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元） 

借：合同负债 4 110 

      贷：主营业务收入 4 110 

2023 年 12 月 31 日： 积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元） 

借：合同负债 3 493 

     贷：主营业务收入 3 493

2023 年的应纳税所得额＝9 520＋500－200＋180＝10 000（万元）

  2023 年的应交所得税＝10 000×25%＝2 500（万元）

资料一，属于永久性差异，对递延所得税无影响。 

资料二，导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元，应转回递延所得税资产 50 万元，对递延所得税的影响金额为 50 万元。 

资料三，导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元，应确认递延所得税资产 45 万元，对递延所得税的影响金额为－45 万元。

资料二： 

借：所得税费用 50【200×25%】 

    贷：递延所得税资产 50 

资料三： 

借：递延所得税资产 45【180×25%】 

    贷：所得税费用 45