题目
编制甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录。
分别计算甲公司2021年度和2022年度对该设备应计提的折旧金额。
计算甲公司2022年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
计算甲公司2023年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
编制甲公司2023年12月31日处置该设备的会计分录。
【改编资料四】2023年12月31日，甲公司与丙公司达成债务重组协议：以该项固定资产，并定向增发本公司股票100万股用于偿还前欠丙公司的材料采购款1 800万元。当日该项固定资产的公允价值和计税基础均为900万元，甲公司以银行存款支付清理费2万元，甲公司股票的面值为每股1元，公允价值为每股8元。
答案解析
甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：
借：固定资产 5 000
应交税费—应交增值税（进项税额）650
累计摊销 3 000
贷：无形资产 7 200
资产处置损益600
银行存款850
甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）
甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）
2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）； 可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备 200
2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。
借：制造费用780
贷：累计折旧780
借：固定资产清理820
固定资产减值准备200
累计折旧3 980
贷：固定资产5 000
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：银行存款1 017
贷：固定资产清理900
应交税费--应交增值税（销项税额）117
借：固定资产清理78
贷：资产处置损益78
借：固定资产清理820
固定资产减值准备200
累计折旧3 980
贷：固定资产5 000
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：应付账款1 800
贷：固定资产清理822
应交税费--应交增值税（销项税额） 117
股本 100
资本公积—股本溢价 700
其他收益61
拓展练习
①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）
②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）
③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）
①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：
成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值；
对于无合同部分：
成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。
②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
①M 材料应该计提存货跌价准备。
理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）
可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）
成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。
②M 材料的成本=80（万元）
M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）
M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）
M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）
③分录： 借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
（1）2022年1月1日收到货款：
借：银行存款400
未确认融资费用49.44
贷：合同负债449.44
（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：
借：财务费用--利息支出24【400×6%】
贷：未确认融资费用24
（3）2023年12月31日交付产品：
借：财务费用--利息支出25.44【49.44-24】
贷：未确认融资费用25.44
借：合同负债449.44
贷：主营业务收入449.44
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可 收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）
2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）
其计税基础=800-160-160=480（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）
应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费--应交所得税 265
甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）
2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）
其计税基础=800-160-160-160=320（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）
应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）
会计分录如下：
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
M 生产线包含总部资产的账面价值＝80＋40＝120（万元），可收回金额是 140 万元， 未发生减值。
P 生产线包含总部资产的账面价值＝120＋60＝180（万元），可收回金额是 150 万元，应确认的减值损失金额＝180－150＝30（万元）。
V 生产线包含总部资产的账面价值＝150＋100＝250（万元），可收回金额是 200 万元，应确认的减值损失金额＝250－200＝50（万元）。
办公楼应确认的减值损失金额＝30×60/（120＋60）＋50×100/（100＋150）＝30（万元）
借：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30
①P 生产线应确认的减值损失金额＝30×120/（120＋60）＝20（万元）
②E 设备的减值： E 设备应分摊的 P 生产线（资产组）的减值=20×48/120＝8（万元）
E 设备公允价值减去处置费用后的净额=45－1=44（万元）
由于分摊资产组的减值后 E 设备的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的 净额，因此 E 设备最多能确认的减值损失金额应为 4 万元（48-44）。
③F 设备的减值： F 设备应确认的减值损失金额=20-4=16（万元）
甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券--面值 20 000
专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）
闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。
因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 310
银行存款 90
财务费用 300
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 300
专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）
一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元）， 应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 737.5
财务费用 202.5
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 540
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