借:银行存款 200 000 

   贷:合同负债 12 000【200 000×6%】 

      其他应付款 188 000

2022 年 1 月 31 日： 

客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。 

分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元） 

分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元） 

借：银行存款 100 000 

    贷：主营业务收入 91 324 

        合同负债 8 676 

2022 年 12 月 31 日： 积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元） 

借：合同负债 4 110 

      贷：主营业务收入 4 110 

2023 年 12 月 31 日： 积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元） 

借：合同负债 3 493 

     贷：主营业务收入 3 493

甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。 

理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙 公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%， 即该交换只涉及少量补价。

理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。

换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元） 

换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元） 

换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元） 

小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元） 

客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元） 

借：固定资产清理 16 200 000 

    累计折旧 7 800 000 

   贷：固定资产——设备 18 000 000 

                       ——货车 6 000 000 

借：固定资产——小汽车 7 095 000 

                    ——客运汽车 7 000 000 

       应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350 

       银行存款 457 650 

       资产处置损益 1 700 000 

       贷：固定资产清理 16 200 000 

              应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000

低值易耗品可抵扣增值税＝90×13%=11.7（万元） 

设备可抵扣增值税＝75×13%=9.75（万元） 

低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例（90:75）对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。 

低值易耗品的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×90/(90+75) =90（万元） 

固定资产的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×75/(90+75) =75（万元） 

借：周转材料--低值易耗品 900 000 

    在建工程--在安装设备 750 000

    应交税费--应交增值税 214 500 

    交易性金融资产 210 000   

    投资收益 75 500 

    坏账准备 190 000 

   贷：应收账款--甲公司 2 340 000 

借：在建工程--在安装设备 15 000 

    贷：银行存款 15 000 

借：固定资产--××设备 765 000 

    贷：在建工程--在安装设备 765 000

借：固定资产清理 920 000 

    累计折旧 400 000 

    固定资产减值准备 180 000 

    贷：固定资产 1 500 000 

借：固定资产清理 6 500 

    贷：银行存款 6 500 

借：应付账款 2 340 000 

    贷：固定资产清理 926 500 

        库存商品 700 000 

        应交税费--应交增值税 214 500 

        债权投资--成本 150 000 

        其他收益--债务重组收益 349 000