甲公司经营连锁面包店。2023 年，甲公司向客户销售储值卡总额为 1 000 000 元。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额 5%（即 50 000 元）的部分不会被消费。截至 2023 年 12 月 31 日，客户使用该储值卡消费的金额为 400 000 元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]甲公司经营连锁面包店。2023 年，甲公司向客户销售储值卡总额为 1 000 000 元。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额 5%（即 50 000 元）的部分不会被消费。截至 2023 年 12 月 31 日，客户使用该储值卡消费的金额为 400 000 元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：

[要求1]计算甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额。

[要求2]

编制 2023 年甲公司的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额

=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053（元）

或 1 000 000×400 000/950 000=421 053（元）

[要求2]

答案解析：

销售储值卡时：

借：库存现金 1 000 000

贷：合同负债 1 000 000

根据储值卡的消费金额确认收入时：

借：合同负债 421 053

贷：主营业务收入 421 053

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拓展练习

第1题

[组合题]

2022年12月31日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入塑钢机一台。租赁合同主要条款如下：

（1）租赁资产：全新塑钢机。

（2）租赁期开始日：2023年1月1日。

（3）租赁期：2023年1月1日-2028年12月31日，共72个月。

（4）固定付款额：自2023年1月1日，每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金10 000元的奖励。

（5）取决于指数或比率的可变租赁付款额：租赁期限内，如遇中国人民银行贷款基准利率调整时，出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日之前各期和调整日当期租金不变，从下一期开始按调整后的租金金额收取。

（6）租赁开始日租赁资产的公允价值：2022年12月31日该机器的公允价值为700 000 元，账面价值为600 000元。

（7）初始直接费用：签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金10 000元。

（8）承租人的购买选择权：租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为20 000元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

（9）取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2024年和2025年，甲公司每年按该机器所生产的塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付。

（10）承租人的终止租赁选择权：甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。

（11）担保余值和未担保余值均为0。

（12）全新塑钢机的使用寿命为7年。

答案解析

[要求1]

答案解析：

本例存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外，在本例中，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。

[要求2]

答案解析：

①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。

（160 000-10 000）×6=900 000（元）

②取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此，本例中在租赁期开始日不作考虑。

③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析，在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此，租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。

④终止租赁的罚款。虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权，终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。

⑤承租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0。综合以上情况，租赁收款额=900 000+20 000=920 000（元）

[要求3]

答案解析：

租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000（元）

[要求4]

答案解析：

租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000（元）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000（元）

[要求5]

答案解析：

租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由（160 000-10 000）×（P/A，r，6）+20 000×（P/F，r，6）=710000计算得到租赁内含利率为7.82%。

[要求6]

答案解析：

借：应收融资租赁款--租赁收款额920 000

贷：应收融资租赁款--未实现融资收益210000

融资租赁资产 600000

资产处置损益 100000

银行存款10000

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第2题

[组合题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品于当日交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在合同签订时支付400万元，或者在2年后支付449.44万元。乙公司选择在2年后支付货款。甲公司1月1日交货，产品的控制权在交货时转移。甲公司于2023 年12月31日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）2022年1月1日交付产品：

借：长期应收款449.44

贷：未实现融资收益49.44

主营业务收入400

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：未实现融资收益24【400×6%】

贷：财务费用24

（3）2023年12月31日收到货款：

借：未实现融资收益25.44【49.44-24】

贷：财务费用25.44

借：银行存款449.44

贷：长期应收款449.44

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第3题

[组合题]丙公司为一家生产通信设备的公司。2023 年 1 月 1 日，与己公司签订专利技术合同，许可己公司可在 5 年内使用该专利技术生产 A 产品。丙公司按照两部分金额收取专利技术使用费：一是固定金额 200 万元，每年年底收取；二是按己公司销售 A 产品收入的 2%的提成收取，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。2023 年 12 月 31 日丙公司收到己公司支付的固定金额 200 万元。2023 年度，己公司销售 A 产品收入 80 000 万元。不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：属于在某一时点履行的履约义务。理由：丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。丙公司按己公司销售 A 产品的 2%收取的提成应于销售发生时确认收入。

[要求2]

答案解析：

丙公司 2023 年度与收入相关的会计分录：

借：长期应收款 1 000

贷：其他业务收入 1 000

借：银行存款 200

贷：长期应收款 200

借：应收账款 1 600

贷：其他业务收入 1 600

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第4题

[组合题]

2023 年 5 月，甲乙公司与非货币性资产交换相关的交易或事项如下：

甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为 1 200 万元，已计提折旧 750 万元；专利技术账面原价为 450 万元，已摊销金额为 270 万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为 525 万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。

乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。

理由：甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量，不满足以公允价值计量的条件，因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

[要求2]

答案解析：

在建工程成本=（180+450）×525÷（525+150）=490（万元）

长期股权投资成本=（180+450）×150÷（525+150）=140（万元）

借：固定资产清理 4 500 000

累计折旧 7 500 000

贷：固定资产——专有设备 12 000 000

借：在建工程 4 900 000

长期股权投资 1 400 000

累计摊销 2 700 000

贷：固定资产清理 4 500 000

无形资产——专利技术 4 500 000

[要求3]

答案解析：

专有设备成本=（525+150）×450÷（180+450）=482.14（万元）

专利技术成本=（525+150）×180÷（180+450）=192.86（万元）

借：固定资产--专有设备 4 821 400

无形资产--专利技术 1 928 600

贷：在建工程 5 250 000

长期股权投资 1 500 000

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第5题

[组合题]

甲公司 2022 年 1 月 1 日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

资料一：经批准，甲公司 2022 年 1 月 1 日按面值发行债券，专门筹集厂房建设资金，该债券面值 20000 万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回，票面利率为 7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为 0.3%。

资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：

（1）2022 年 1 月 1 日，借入款项 5000 万元，期限 3 年，年利率 6%；

（2）2023 年 1 月 1 日，借入款项 3000 万元，期限 5 年，年利率 8%。

资料三：甲公司分别于 2022 年 1 月 1 日、2022 年 7 月 1 日、2023 年 1 月 1 日、2023 年 7 月 1 日支付工程进度款 15000 万元、5000 万元、4000 万元和 2000 万元。资料四：2023 年 12 月 31 日，该厂房达到预定可使用状态。

本题所涉及利息均为每月月末计提，次年 1 月 1 日支付。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：

借：银行存款 20 000

贷：应付债券--面值 20 000

[要求2]

答案解析：

专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）

闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）

专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）

一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。

因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。

分录为：

借：在建工程 1 310

银行存款 90

财务费用 300

贷：应付债券--应计利息 1 400

长期借款—应计利息 300

[要求3]

答案解析：

专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）

一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%

占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）

一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）

一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）

一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）

因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元），应予费用化的金额＝202.5（万元）。

分录为：

借：在建工程 1 737.5

财务费用 202.5

贷：应付债券--应计利息 1 400

长期借款—应计利息 540

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