甲公司经营连锁面包店。2023 年，甲公司向客户销售储值卡总额为 1 000 000 元。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额 5%（即 50 000 元）的部分不会被消费。截至 2023 年 12 月 31 日，客户使用该储值卡消费的金额为 400 000 元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]甲公司经营连锁面包店。2023 年，甲公司向客户销售储值卡总额为 1 000 000 元。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额 5%（即 50 000 元）的部分不会被消费。截至 2023 年 12 月 31 日，客户使用该储值卡消费的金额为 400 000 元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：

[要求1]计算甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额。

[要求2]

编制 2023 年甲公司的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额

=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053（元）

或 1 000 000×400 000/950 000=421 053（元）

[要求2]

答案解析：

销售储值卡时：

借：库存现金 1 000 000

贷：合同负债 1 000 000

根据储值卡的消费金额确认收入时：

借：合同负债 421 053

贷：主营业务收入 421 053

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2022 年到 2023 年相关资料如下：

资料一：2022 年 3 月 1 日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期 18 个月，当日该写字楼的公允价值 16 000 万元，账面原值 15 000 万元，已计提折旧 3 000 万元。

资料二：2022 年 3 月 31 日，甲公司收到第一个月租金收入 125 万元，存入银行。12 月 31 日，该写字楼的公允价值 17 000 万元。

资料三：2023 年 9 月 1 日，租赁期届满，甲公司以 17 500 万元的价格出售该写字楼。

【要求】编制相关会计分录(不考虑相关税费）

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：投资性房地产 -- 成本 16 000

累计折旧 3 000

贷：固定资产 15 000

其他综合收益 4 000

[要求2]

答案解析：

借：银行存款 125

贷：其他业务收入 125

[要求3]

答案解析：

借：投资性房地产--公允价值变动 1 000

贷：公允价值变动损益 1 000

[要求4]

答案解析：

借：银行存款 17 500

贷：其他业务收入 17 500

借：其他业务成本 17 000

贷：投资性房地产 -- 成本 16 000

-- 公允价值变动 1 000

借：公允价值变动损益 1 000

贷：其他业务成本 1 000

借：其他综合收益 4 000

贷：其他业务成本 4 000

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第2题

[组合题]

2022年12月31日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入塑钢机一台。租赁合同主要条款如下：

（1）租赁资产：全新塑钢机。

（2）租赁期开始日：2023年1月1日。

（3）租赁期：2023年1月1日-2028年12月31日，共72个月。

（4）固定付款额：自2023年1月1日，每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金10 000元的奖励。

（5）取决于指数或比率的可变租赁付款额：租赁期限内，如遇中国人民银行贷款基准利率调整时，出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日之前各期和调整日当期租金不变，从下一期开始按调整后的租金金额收取。

（6）租赁开始日租赁资产的公允价值：2022年12月31日该机器的公允价值为700 000 元，账面价值为600 000元。

（7）初始直接费用：签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金10 000元。

（8）承租人的购买选择权：租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为20 000元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

（9）取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2024年和2025年，甲公司每年按该机器所生产的塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付。

（10）承租人的终止租赁选择权：甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。

（11）担保余值和未担保余值均为0。

（12）全新塑钢机的使用寿命为7年。

答案解析

[要求1]

答案解析：

本例存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外，在本例中，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。

[要求2]

答案解析：

①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。

（160 000-10 000）×6=900 000（元）

②取决于指数或比率的可变租赁付款额。该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此，本例中在租赁期开始日不作考虑。

③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析，在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此，租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。

④终止租赁的罚款。虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权，终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。

⑤承租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0。综合以上情况，租赁收款额=900 000+20 000=920 000（元）

[要求3]

答案解析：

租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000（元）

[要求4]

答案解析：

租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000（元）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000（元）

[要求5]

答案解析：

租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由（160 000-10 000）×（P/A，r，6）+20 000×（P/F，r，6）=710000计算得到租赁内含利率为7.82%。

[要求6]

答案解析：

借：应收融资租赁款--租赁收款额920 000

贷：应收融资租赁款--未实现融资收益210000

融资租赁资产 600000

资产处置损益 100000

银行存款10000

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第3题

[组合题]2×22 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，该工程的造价为 6 300 万元，工程期限为一年，预计 2×23 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为 9%，不考虑其他相关因素。 2×22 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，其中原材料和人工工资各占一半。乙公司与甲公司结算合同价款 2 500 万元，甲公司实际收到价款 2 000 万元；上述价款均不含増值税税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。

理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过程中的在建商品。

[要求2]

答案解析：

履约进度＝1 500÷4 000＝37.5%

合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)

[要求3]

答案解析：

2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时：

借：合同履约成本 1 500

贷：原材料 750

应付职工薪酬等 750

2×22 年 12 月 31 日：

借：合同结算--收入结转 2 362.5

贷：主营业务收入 2 362.5

借：主营业务成本 1 500

贷：合同履约成本 1 500

借：应收账款 2 725

贷：合同结算--价款结算 2 500

应交税费--应交增值税(销项税额) 225

借：银行存款 2 180

贷：应收账款 2 180

[要求4]

答案解析：

2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方）

“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。

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第4题

[组合题]

甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的 6%向商家收取佣金。2×23 年，甲公司向平台的消费者销售了 2 000 张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为 100 元，总额为 200 000 元。假设不考虑相关税费的影响。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：甲公司向消费者销售购物卡业务中，身份是代理人。理由：平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，即甲公司在向客户转让购物卡之前不控制该商品。

[要求2]

答案解析：

借:银行存款 200 000

贷:合同负债 12 000【200 000×6%】

其他应付款 188 000

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第5题

[组合题]

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%。2023 年 8 月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。

甲公司设备的账面原价为 1 800 万元，在交换日的累计折旧为 300 万元，公允价值为 1 350 万元；货车的账面原价为 600 万元，在交换日的累计折旧为 480 万元，公允价值为 100 万元。乙公司小汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 690 万元，公允价值为 709.5 万元；客运汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 680 万元，公允价值为 700 万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款 45.765 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 40.5 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 5.265 万元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理，双方的交换具有商业实质。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。

理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%，即该交换只涉及少量补价。

[要求2]

答案解析：甲公司该项交易应以公允价值为基础计量。

[要求3]

答案解析：

理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。

换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）

换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）

换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）

小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）

客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）

借：固定资产清理 16 200 000

累计折旧 7 800 000

贷：固定资产——设备 18 000 000

——货车 6 000 000

借：固定资产——小汽车 7 095 000

——客运汽车 7 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350

银行存款 457 650

资产处置损益 1 700 000

贷：固定资产清理 16 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000

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