甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的 6%向商家收取佣金。2×23 年，甲公司向平台的消费者销售了 2 000 张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为 100 元，总额为 200 000 元。假设不考虑相关税费的影响。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的 6%向商家收取佣金。2×23 年，甲公司向平台的消费者销售了 2 000 张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为 100 元，总额为 200 000 元。假设不考虑相关税费的影响。要求：

[要求1]甲公司向消费者销售购物卡业务中，身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。

[要求2]

编制甲公司会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：甲公司向消费者销售购物卡业务中，身份是代理人。理由：平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，即甲公司在向客户转让购物卡之前不控制该商品。

[要求2]

答案解析：

借:银行存款 200 000

贷:合同负债 12 000【200 000×6%】

其他应付款 188 000

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拓展练习

第1题

[组合题]

2×19 年至 2×23 年甲公司 A 专利技术相关的交易或事项如下：

资料一：2×19 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A 专利技术以生产新产品。2×19 年 1 月 1 日至 6 月 30 日为研究阶段，发生材料费 500 万元、研发人员薪酬 300 万元、研发用设备的折旧费 200 万元。

资料二：2×19 年 7 月 1 日。A 专利技术的研发活动进入开发阶段。2×20 年 1 月 1 日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费 800 万元、研发人员薪酬 400 万元、研发用设备的折旧费 300 万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A 专利技术的使用寿命为 10 年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

资料三：2×21 年 12 月 31 日，A 专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元。预计尚可使用 5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四：2×24 年 1 月 1 日，甲公司以 450 万元将 A 专利技术对外出售，价款已收存银行。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。“研发支出”科目应写出必要的明细科目。答案中的金额单位以万元表示。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出--费用化支出 1 000

贷：原材料 500

应付职工薪酬 300

累计折旧 200

借：管理费用 1 000

贷：研发支出--费用化支出 1 000

[要求2]

答案解析：

借：无形资产 1 500

贷：研发支出--资本化支出 1 500

[要求3]

答案解析：

2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）

借：制造费用 150

贷：累计摊销 150

[要求4]

答案解析：

2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）

年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值：

需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200

[要求5]

答案解析：

2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元）

对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）

借：银行存款 450

资产处置损益 150

累计摊销 700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产 1 500

[要求6]

答案解析：

借：原材料450

资产处置损益150

累计摊销700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1500

[要求7]

答案解析：

借：原材料460

资产处置损益140

累计摊销700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产1 500

[要求8]

答案解析：

借：原材料600

累计摊销 700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1 500

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第2题

[组合题]

甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了关于一栋办公楼的租赁合同。有关资料如下：

资料一：租赁期为10年，并附有5年的续租选择权；租赁期开始日为2023年1月1日，初始租赁期内租赁付款额为每年5 000万元，续租选择权期间为每年5 500万元，所有款项应在每年年初支付。

资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2000万元，其中，1500万元为向该办公楼前任租户支付的款项，500万元为向房地产中介支付的佣金。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人乙公司同意为甲公司报销500万元的佣金。

资料三：承租人甲公司经分析认为不能合理确定将行使续租选择权。假定甲公司无法获知该项租赁在租赁期开始日的租赁内含利率，甲公司的增量借款利率为每年5%。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租入的该办公楼将用于甲公司行政办公。

已知（P/A，5%，9）＝7.1078，（P/A，5%，10）＝7.7217，不考虑其他因素的影响，金额以万元为单位，保留两位小数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁负债＝5 000×（P/A，5%，9）＝5 000×7.1078＝35 539（万元）使用权资产初始确认金额＝35 539＋5 000＋2 000－500＝42 039（万元）

借：使用权资产 35 539

租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000－35 539】

贷：租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】

借：使用权资产5 000

贷：银行存款5 000

借：使用权资产2 000

贷：银行存款2000

借：银行存款500

贷：使用权资产500

[要求2]

答案解析：

2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95（万元）

2023年年末会计分录：

借：财务费用1 776.95

贷：租赁负债--未确认融资费用1 776.95

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

2024年未确认融资费用摊销额=（35 539+1 776.95-5 000）×5%=1 615.80（万元）

2024年年末会计分录：

借：财务费用1 615.80

贷：租赁负债--未确认融资费用1 615.80

借：管理费用4 203.9【42 039÷10】

贷：使用权资产累计折旧4 203.9

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第3题

[组合题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品于当日交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在合同签订时支付400万元，或者在2年后支付449.44万元。乙公司选择在2年后支付货款。甲公司1月1日交货，产品的控制权在交货时转移。甲公司于2023 年12月31日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）2022年1月1日交付产品：

借：长期应收款449.44

贷：未实现融资收益49.44

主营业务收入400

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：未实现融资收益24【400×6%】

贷：财务费用24

（3）2023年12月31日收到货款：

借：未实现融资收益25.44【49.44-24】

贷：财务费用25.44

借：银行存款449.44

贷：长期应收款449.44

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第4题

[组合题]

2023 年甲、乙公司发生债务重组相关业务如下：

2023 年 2 月 10 日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定 6 个月后甲公司应结清款项 100 万元（假定无重大融资成分）。乙公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。

2023 年 8 月 12 日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方商定乙公司将该债权转为对甲公司的股权投资。

10 月 20 日，乙公司办结了对甲公司的增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用 1.5 万元和 1.2 万元。债转股后甲公司总股本为 100 万元，乙公司持有的抵债股权占甲公司总股本的 25%，对甲公司具有重大影响，甲公司股权公允价值不能可靠计量。甲公司应付款项的账面价值仍为 100 万元。

2023 年 6 月 30 日，应收款项和应付款项的公允价值均为 85 万元。

2023 年 8 月 12 日，应收款项和应付款项的公允价值均为 76 万元。

2023 年 10 月 20 日，应收款项和应付款项的公允价值仍为 76 万元。假定不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

①6 月 30 日：

借：公允价值变动损益 150 000

贷：交易性金融资产--公允价值变动 150 000

②8 月 12 日：

借：公允价值变动损益 90 000

贷：交易性金融资产--公允价值变动 90 000

③10 月 20 日：

借：长期股权投资--甲公司 772 000

交易性金融资产--公允价值变动 240 000

贷：交易性金融资产--成本 1 000 000

银行存款 12 000

[要求2]

答案解析：

借：应付账款 1 000 000

贷：实收资本 250 000【1 000 000×25%】

资本公积--资本溢价 510 000【760 000-250 000】

投资收益 240 000

借：资本公积—资本溢价 15 000

贷：银行存款 15 000

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第5题

[组合题]

甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司 2023 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下：

（1）5 日，从国外乙公司进口原料一批，货款 200000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.50 元人民币，按规定应交进口关税人民币 170000 元，应交进口增值税人民币 317900 元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

（2）14 日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款 40000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.34 元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

（3）16 日，以人民币从银行购入 200 000 欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元 =8.30 元人民币，中间价为 1 欧元=8.26 元人民币。（4）20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的 1 000 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.24 元人民币，其中，人民币 8 000 000 元作为注册资本入账。（5）25 日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款 180 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.51 元人民币。（6）28 日，收到丙公司汇来的货款 40 000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.31 元人民币。（7）31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为 1 欧元=8.16 元人民币；1 美元=6.30 元人民币。31 日有关项目的余额如下：

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）

借：原材料 1 870 000【200 000×8.5+170 000】

应交税费—应交增值税（进项税额） 317 900

贷：应付账款--欧元 1 700 000【200 000×8.5】

银行存款--人民币 487 900【170 000+317 900】

（2）

借：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】

贷：主营业务收入 253 600

（3）

借：银行存款--欧元 1 652 000【200 000×8.26】

财务费用--汇兑差额 8 000

贷：银行存款--人民币 1 660 000【200 000×8.3】

（4）

借：银行存款--欧元 8 240 000【1 000 000×8.24】

贷：实收资本 8 000 000

资本公积--资本溢价 240 000 （5）

借：应付账款--欧元 1 530 000【180 000×8.5】

财务费用--汇兑差额 1 800

贷：银行存款--欧元 1 531 800【180 000×8.51】

（6）

借：银行存款--美元 252 400【40 000×6.31】

财务费用--汇兑差额 1 200

贷：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】

[要求2]

答案解析：

期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）

期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑损失）

期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）

借：应付账款--欧元 6 800

财务费用--汇兑差额 30 600

贷：银行存款--美元 400

银行存款--欧元 37 000

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