借：研发支出--费用化支出 1 000

       贷 ： 原 材 料                   500

               应 付 职 工 薪 酬            300

              累 计 折 旧                200

借 ： 管 理 费 用 1 000

        贷：研发支出--费用化支出 1 000 

借 ： 无 形 资 产 1 500

  贷：研发支出--资本化支出 1 500

2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）

 借 ： 制 造 费 用 150

         贷 ： 累 计 摊 销 150

2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）

年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值： 

需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。

借 ： 资 产 减 值 损 失 200

  贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 200 

2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元） 

对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）

借 ： 银 行 存 款               450

        资 产 处 置 损 益           150

        累 计 摊 销                 700

        无 形 资 产 减 值 准 备     200

        贷 ： 无 形 资 产 1 500 

借：原材料450

资产处置损益150 

累计摊销700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1500

借：原材料460 

资产处置损益140 

累计摊销700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产1 500

借：原材料600 

累计摊销 700 

无形资产减值准备200

贷：无形资产1 500

甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：

借：固定资产 5 000

     应交税费—应交增值税（进项税额）650

     累计摊销 3 000

贷：无形资产 7 200

     资产处置损益600 

     银行存款850

甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）

甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）

2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）； 可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。

借：资产减值损失 200

     贷：固定资产减值准备 200

2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。

借：制造费用780

    贷：累计折旧780

借：固定资产清理820

     固定资产减值准备200 

      累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

   贷：银行存款2

 借：银行存款1 017

贷：固定资产清理900

应交税费--应交增值税（销项税额）117

借：固定资产清理78

贷：资产处置损益78

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200 

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：应付账款1 800

贷：固定资产清理822

应交税费--应交增值税（销项税额） 117

股本 100

资本公积—股本溢价 700 

其他收益61

（1）2022年1月1日收到货款：

借：银行存款400

      未确认融资费用49.44

   贷：合同负债449.44

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：财务费用--利息支出24【400×6%】

    贷：未确认融资费用24

（3）2023年12月31日交付产品：

借：财务费用--利息支出25.44【49.44-24】

     贷：未确认融资费用25.44

借：合同负债449.44

    贷：主营业务收入449.44

甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。 

理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过 程中的在建商品。

履约进度＝1 500÷4 000＝37.5% 

合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)

2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时： 

借：合同履约成本 1 500 

    贷：原材料 750 

         应付职工薪酬等 750  

2×22 年 12 月 31 日： 

借：合同结算--收入结转 2 362.5 

    贷：主营业务收入 2 362.5 

借：主营业务成本 1 500 

    贷：合同履约成本 1 500 

借：应收账款 2 725 

    贷：合同结算--价款结算 2 500 

        应交税费--应交增值税(销项税额) 225 

借：银行存款 2 180 

    贷：应收账款 2 180

2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方） 

“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约 义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超 过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。