题目
计算 2022 年予以资本化的利息金额并写出相关分录。
计算 2023 年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。
答案解析
甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券--面值 20 000
专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）
闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。
因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 310
银行存款 90
财务费用 300
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 300
专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）
一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元）， 应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 737.5
财务费用 202.5
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 540
拓展练习
甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。
理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过 程中的在建商品。
履约进度＝1 500÷4 000＝37.5%
合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)
2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 1 500
贷：原材料 750
应付职工薪酬等 750
2×22 年 12 月 31 日：
借：合同结算--收入结转 2 362.5
贷：主营业务收入 2 362.5
借：主营业务成本 1 500
贷：合同履约成本 1 500
借：应收账款 2 725
贷：合同结算--价款结算 2 500
应交税费--应交增值税(销项税额) 225
借：银行存款 2 180
贷：应收账款 2 180
2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方）
“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约 义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超 过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可 收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）
2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）
其计税基础=800-160-160=480（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）
应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费--应交所得税 265
甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）
2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）
其计税基础=800-160-160-160=320（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）
应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）
会计分录如下：
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
M 生产线包含总部资产的账面价值＝80＋40＝120（万元），可收回金额是 140 万元， 未发生减值。
P 生产线包含总部资产的账面价值＝120＋60＝180（万元），可收回金额是 150 万元，应确认的减值损失金额＝180－150＝30（万元）。
V 生产线包含总部资产的账面价值＝150＋100＝250（万元），可收回金额是 200 万元，应确认的减值损失金额＝250－200＝50（万元）。
办公楼应确认的减值损失金额＝30×60/（120＋60）＋50×100/（100＋150）＝30（万元）
借：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30
①P 生产线应确认的减值损失金额＝30×120/（120＋60）＝20（万元）
②E 设备的减值： E 设备应分摊的 P 生产线（资产组）的减值=20×48/120＝8（万元）
E 设备公允价值减去处置费用后的净额=45－1=44（万元）
由于分摊资产组的减值后 E 设备的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的 净额，因此 E 设备最多能确认的减值损失金额应为 4 万元（48-44）。
③F 设备的减值： F 设备应确认的减值损失金额=20-4=16（万元）
该未决诉讼案件应当确认预计负债。
理由：
①该义务是企业承担的现时义务；
②至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性 70%，满足履行 该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；
③预计支付诉讼费 5 万元，预计赔偿款在 50 万元至 60 万元之间，且这个区间内每个金额 发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。
应当确认预计负债=5+（50+60）/2=60（万元）
2022 年 12 月 31 日：
借：营业外支出 55
管理费用 5
贷：预计负债 60
2023 年 5 月 17 日判决生效：
借：预计负债 60
营业外支出 20
贷：其他应付款 80
2022 年 12 月 31 日：
借：主营业务成本 80
贷：预计负债 80
实际发生产品质量保证支出时：
借：预计负债 72
贷：银行存款 72
2023 年 12 月 31 日：
借：预计负债 8
贷：主营业务成本 8
履行合同发生的损失=136-120=16（万元）
不履行合同承担的违约损失=120×20%=24（万元）
16＜24，所以甲公司预计负债的金额应为退出合同最低净成本 16 万元。
借：主营业务成本 16
贷：预计负债 16
（1）
借：原材料 1 870 000【200 000×8.5+170 000】
应交税费—应交增值税（进项税额） 317 900
贷：应付账款--欧元 1 700 000【200 000×8.5】
银行存款--人民币 487 900【170 000+317 900】
（2）
借：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
贷：主营业务收入 253 600
（3）
借：银行存款--欧元 1 652 000【200 000×8.26】
财务费用--汇兑差额 8 000
贷：银行存款--人民币 1 660 000【200 000×8.3】
（4）
借：银行存款--欧元 8 240 000【1 000 000×8.24】
贷：实收资本 8 000 000
资本公积--资本溢价 240 000 （5）
借：应付账款--欧元 1 530 000【180 000×8.5】
财务费用--汇兑差额 1 800
贷：银行存款--欧元 1 531 800【180 000×8.51】
（6）
借：银行存款--美元 252 400【40 000×6.31】
财务费用--汇兑差额 1 200
贷：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑 损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）
借：应付账款--欧元 6 800
财务费用--汇兑差额 30 600
贷：银行存款--美元 400
银行存款--欧元 37 000
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