甲公司 2022 年 1 月 1 日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。资料一：经批准，甲公司 2022 年 1 月 1 日按面值发行债券，专门筹集厂房建设资金，该债券面值 20000 万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回，票面利率为 7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为 0.3%。资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：（1）2022 年 1 月 1 日，借入款项 5000 万元，期限 3 年，年利率 6%；（2）2023 年 1 月 1 日，借入款项 3000 万元，期限 5 年，年利率 8%。资料三：甲公司分别于 2022 年 1 月 1 日、2022 年 7 月 1 日、2023 年 1 月 1 日、2023 年 7 月 1 日支付工程进度款 15000 万元、5000 万元、4000 万元和 2000 万元。资料四：2023 年 12 月 31 日，该厂房达到预定可使用状态。本题所涉及利息均为每月月末计提，次年 1 月 1 日支付。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]甲公司 2022 年 1 月 1 日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。资料一：经批准，甲公司 2022 年 1 月 1 日按面值发行债券，专门筹集厂房建设资金，该债券面值 20000 万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回，票面利率为 7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为 0.3%。资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：（1）2022 年 1 月 1 日，借入款项 5000 万元，期限 3 年，年利率 6%；（2）2023 年 1 月 1 日，借入款项 3000 万元，期限 5 年，年利率 8%。资料三：甲公司分别于 2022 年 1 月 1 日、2022 年 7 月 1 日、2023 年 1 月 1 日、2023 年 7 月 1 日支付工程进度款 15000 万元、5000 万元、4000 万元和 2000 万元。资料四：2023 年 12 月 31 日，该厂房达到预定可使用状态。本题所涉及利息均为每月月末计提，次年 1 月 1 日支付。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：

[要求1]编制甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录。

[要求2]

计算 2022 年予以资本化的利息金额并写出相关分录。

[要求3]

计算 2023 年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：

借：银行存款 20 000

贷：应付债券--面值 20 000

[要求2]

答案解析：

专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）

闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）

专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）

一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。

因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。

分录为：

借：在建工程 1 310

银行存款 90

财务费用 300

贷：应付债券--应计利息 1 400

长期借款—应计利息 300

[要求3]

答案解析：

专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）

一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%

占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）

一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）

一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）

一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）

因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元），应予费用化的金额＝202.5（万元）。

分录为：

借：在建工程 1 737.5

财务费用 202.5

贷：应付债券--应计利息 1 400

长期借款—应计利息 540

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司2×23年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

资料一：2×23年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2 个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2×23年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙公司销售设备履约义务已完成。

资料二：至2×23年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元（均系甲公司员工薪酬），估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司是主要责任人。

理由：2×23年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。

[要求2]

答案解析：

设备销售应分摊的交易价格＝270×200/（200+100）＝180（万元）

设备安装应分摊的交易价格＝270×100/（200+100）＝90（万元）

[要求3]

答案解析：

借：合同资产180

贷：主营业务收入--设备销售180

借：主营业务成本--设备销售170

贷：库存商品170

[要求4]

答案解析：

借：合同履约成本--设备安装48

贷：应付职工薪酬48

[要求5]

答案解析：

2×23年12月31日，甲公司安装履约进度＝48/（48＋32）×100%＝60%；

2×23年12月31日，甲公司应确认安装收入金额＝90×60%＝54（万元）。

借：合同资产54

贷：主营业务收入--设备安装54

借：主营业务成本--设备安装48

贷：合同履约成本--设备安装48

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第2题

[组合题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 2022 年 1 月 31 日，客户共消费 100 000 元，可获得 10 000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

截至 2022 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4 500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9 500 个积分。

截至 2023 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8 500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9 700 个积分。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 1 月 31 日：

客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。

分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元）

分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元）

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 91 324

合同负债 8 676

2022 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元）

借：合同负债 4 110

贷：主营业务收入 4 110

2023 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元）

借：合同负债 3 493

贷：主营业务收入 3 493

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第3题

[组合题]

2022 年 11 月 5 日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为 234 万元。2023 年 9 月 10 日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。当日，该债权的公允价值为 210 万元，甲公司用于抵债的商品市价（不含增值税）为 90 万元，抵债设备的公允价值为 75 万元，用于抵债的债券投资市价为 23.55 万元。

抵债资产于 2023 年 9 月 20 日转让完毕，甲公司发生设备运输费用 0.65 万元，乙公司发生设备安装费用 1.5 万元。

乙公司以摊余成本计量该项债权。2023 年 9 月 20 日，乙公司对该债权已计提坏账准备 19 万元，债券投资市价为 21 万元。乙公司将受让的商品、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

甲公司以摊余成本计量该项债务。2023 年 9 月 20 日，甲公司用于抵债的商品成本为 70 万元；抵债设备的账面原价为 150 万元，累计折旧为 40 万元，已计提减值准备 18 万元；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为 15 万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。假定甲公司尚未对债券确认利息收入。当日，该项债务的账面价值仍为 234 万元。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设备的计税价格分别为 90 万元和 75 万元。不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

低值易耗品可抵扣增值税＝90×13%=11.7（万元）

设备可抵扣增值税＝75×13%=9.75（万元）

低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例（90:75）对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。

低值易耗品的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×90/(90+75) =90（万元）

固定资产的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×75/(90+75) =75（万元）

借：周转材料--低值易耗品 900 000

在建工程--在安装设备 750 000

应交税费--应交增值税 214 500

交易性金融资产 210 000

投资收益 75 500

坏账准备 190 000

贷：应收账款--甲公司 2 340 000

借：在建工程--在安装设备 15 000

贷：银行存款 15 000

借：固定资产--××设备 765 000

贷：在建工程--在安装设备 765 000

[要求2]

答案解析：

借：固定资产清理 920 000

累计折旧 400 000

固定资产减值准备 180 000

贷：固定资产 1 500 000

借：固定资产清理 6 500

贷：银行存款 6 500

借：应付账款 2 340 000

贷：固定资产清理 926 500

库存商品 700 000

应交税费--应交增值税 214 500

债权投资--成本 150 000

其他收益--债务重组收益 349 000

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第4题

[组合题]

甲公司适用的企业所得税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

资料一：2024 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，摊销方法也与税法规定一致。

资料二：2025 年 12 月 31 日，该专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 420 万元，预计尚可使用 3 年，预计净残值为 0，仍采用年限平均法摊销。

资料三：甲公司 2025 年度实现的利润总额为 1 000 万元。根据税法规定，2025 年甲公司该专利技术的摊销额在税前扣除金额为 160 万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：无形资产 800

贷：银行存款 800

借：制造费用 160

贷：累计摊销 160

[要求2]

答案解析：

2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：

借：资产减值损失 60

贷：无形资产减值准备 60

[要求3]

答案解析：

甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）

2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）

其计税基础=800-160-160=480（万元）

形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）

应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）

会计分录如下：

借：所得税费用 250

递延所得税资产 15

贷：应交税费--应交所得税 265

[要求4]

答案解析：

甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）

2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）

其计税基础=800-160-160-160=320（万元）

形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）

应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）

会计分录如下：

借：制造费用 140

贷：累计摊销 140

借：所得税费用 5

贷：递延所得税资产 5

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第5题

[组合题]

甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司 2023 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下：

（1）5 日，从国外乙公司进口原料一批，货款 200000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8.50 元人民币，按规定应交进口关税人民币 170000 元，应交进口增值税人民币 317900 元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

（2）14 日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款 40000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.34 元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

（3）16 日，以人民币从银行购入 200 000 欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元 =8.30 元人民币，中间价为 1 欧元=8.26 元人民币。（4）20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的 1 000 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.24 元人民币，其中，人民币 8 000 000 元作为注册资本入账。（5）25 日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款 180 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.51 元人民币。（6）28 日，收到丙公司汇来的货款 40 000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.31 元人民币。（7）31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为 1 欧元=8.16 元人民币；1 美元=6.30 元人民币。31 日有关项目的余额如下：

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）

借：原材料 1 870 000【200 000×8.5+170 000】

应交税费—应交增值税（进项税额） 317 900

贷：应付账款--欧元 1 700 000【200 000×8.5】

银行存款--人民币 487 900【170 000+317 900】

（2）

借：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】

贷：主营业务收入 253 600

（3）

借：银行存款--欧元 1 652 000【200 000×8.26】

财务费用--汇兑差额 8 000

贷：银行存款--人民币 1 660 000【200 000×8.3】

（4）

借：银行存款--欧元 8 240 000【1 000 000×8.24】

贷：实收资本 8 000 000

资本公积--资本溢价 240 000 （5）

借：应付账款--欧元 1 530 000【180 000×8.5】

财务费用--汇兑差额 1 800

贷：银行存款--欧元 1 531 800【180 000×8.51】

（6）

借：银行存款--美元 252 400【40 000×6.31】

财务费用--汇兑差额 1 200

贷：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】

[要求2]

答案解析：

期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）

期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑损失）

期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）

借：应付账款--欧元 6 800

财务费用--汇兑差额 30 600

贷：银行存款--美元 400

银行存款--欧元 37 000

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