题目
计算办公楼应确认减值损失的金额，并编制相关会计分录。
分别计算 P 生产线中 E、F 设备应确认减值损失的金额。
答案解析
M 生产线包含总部资产的账面价值＝80＋40＝120（万元），可收回金额是 140 万元， 未发生减值。
P 生产线包含总部资产的账面价值＝120＋60＝180（万元），可收回金额是 150 万元，应确认的减值损失金额＝180－150＝30（万元）。
V 生产线包含总部资产的账面价值＝150＋100＝250（万元），可收回金额是 200 万元，应确认的减值损失金额＝250－200＝50（万元）。
办公楼应确认的减值损失金额＝30×60/（120＋60）＋50×100/（100＋150）＝30（万元）
借：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30
①P 生产线应确认的减值损失金额＝30×120/（120＋60）＝20（万元）
②E 设备的减值： E 设备应分摊的 P 生产线（资产组）的减值=20×48/120＝8（万元）
E 设备公允价值减去处置费用后的净额=45－1=44（万元）
由于分摊资产组的减值后 E 设备的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的 净额，因此 E 设备最多能确认的减值损失金额应为 4 万元（48-44）。
③F 设备的减值： F 设备应确认的减值损失金额=20-4=16（万元）
拓展练习
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外，在本例中，租赁期6年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%（占租赁资产使用寿命的大部分）。同时，乙公司综合考虑其他各种情形和迹象，认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此将这项租赁认定为融资租赁。
①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。
（160 000-10 000）×6=900 000（元）
②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定，因此，本例中在租赁期开始日不作考虑。
③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析，在2022年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此，租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。
④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权，但若终止租赁，甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此，可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权，终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。
⑤承租人提供的担保余值：甲公司向乙公司提供的担保余值为0。综合以上情况，租赁收款额=900 000+20 000=920 000（元）
租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000（元）
租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000（元）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000（元）
租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由（160 000-10 000）×（P/A，r，6）+20 000×（P/F，r，6）=710000计算得到租赁内含利率为7.82%。
借：应收融资租赁款--租赁收款额920 000
贷：应收融资租赁款--未实现融资收益210000
融资租赁资产 600000
资产处置损益 100000
银行存款10000
甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。
理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过 程中的在建商品。
履约进度＝1 500÷4 000＝37.5%
合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)
2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 1 500
贷：原材料 750
应付职工薪酬等 750
2×22 年 12 月 31 日：
借：合同结算--收入结转 2 362.5
贷：主营业务收入 2 362.5
借：主营业务成本 1 500
贷：合同履约成本 1 500
借：应收账款 2 725
贷：合同结算--价款结算 2 500
应交税费--应交增值税(销项税额) 225
借：银行存款 2 180
贷：应收账款 2 180
2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方）
“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约 义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超 过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。
丙公司 2023 年度与收入相关的会计分录：
借：长期应收款 1 000
贷：其他业务收入 1 000
借：银行存款 200
贷：长期应收款 200
借：应收账款 1 600
贷：其他业务收入 1 600
固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）
计税基础＝150－50＝100（万元）
资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120－100＝20（万元）。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
其他权益工具投资的账面价值为 550 万元
计税基础为 600 万元
资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50（万元）。
借：递延所得税资产 12.5
贷：其他综合收益 12.5
应纳税所得额＝3 000＋（30－50）＋200＝3 180（万元）
应交所得税＝3 180×25%＝795（万元）
借：所得税费用 795
贷：应交税费--应交所得税 795
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