题目

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答案解析

[要求1]
答案解析:

M 生产线包含总部资产的账面价值=80+40=120(万元),可收回金额是 140 万元, 未发生减值。 

P 生产线包含总部资产的账面价值=120+60=180(万元),可收回金额是 150 万元,应确认的减值损失金额=180-150=30(万元)。 

V 生产线包含总部资产的账面价值=150+100=250(万元),可收回金额是 200 万元,应确认的减值损失金额=250-200=50(万元)。

[要求2]
答案解析:

办公楼应确认的减值损失金额=30×60/(120+60)+50×100/(100+150)=30(万元) 

借:资产减值损失 30 

    贷:固定资产减值准备 30

[要求3]
答案解析:

①P 生产线应确认的减值损失金额=30×120/(120+60)=20(万元) 

②E 设备的减值: E 设备应分摊的 P 生产线(资产组)的减值=20×48/120=8(万元)

  E 设备公允价值减去处置费用后的净额=45-1=44(万元) 

由于分摊资产组的减值后 E 设备的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的 净额,因此 E 设备最多能确认的减值损失金额应为 4 万元(48-44)。 

③F 设备的减值: F 设备应确认的减值损失金额=20-4=16(万元)

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拓展练习

第1题
[组合题]

20221231日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,从乙公司租入塑钢机一台。租赁合同主要条款如下:

(1)租赁资产:全新塑钢机。

(2)租赁期开始日:202311日。

(3)租赁期:202311-20281231日,共72个月。

(4)固定付款额:自202311日,每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款,则给予减少租金10 000元的奖励。

(5)取决于指数或比率的可变租赁付款额:租赁期限内,如遇中国人民银行贷款基准利率调整时,出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日之前各期和调整日当期租金不变,从下一期开始按调整后的租金金额收取。

(6)租赁开始日租赁资产的公允价值:20221231日该机器的公允价值为700 000 元,账面价值为600 000元。

(7)初始直接费用:签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金10 000元。

(8)承租人的购买选择权:租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该机器的选择权,购买价20 000元,估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

9)取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额:2024年和2025年,甲公司每年按该机器所生产的塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付。

10)承租人的终止租赁选择权:甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间,如果甲公司终止租赁,需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。

11)担保余值和未担保余值均为0

12)全新塑钢机的使用寿命为7年。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本例存在优惠购买选择权,优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元,因此在20221231日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外,在本例中,租赁期6年,占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%(占租赁资产使用寿命的大部分)。同时,乙公司综合考虑其他各种情形和迹象,认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬,因此将这项租赁认定为融资租赁。

[要求2]
答案解析:

①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。

160 000-10 000)×6=900 000(元)

②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定,因此,本例中在租赁期开始日不作考虑。

③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析,在20221231日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此,租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。

④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权,但若终止租赁,甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此,可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权,终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。

⑤承租人提供的担保余值:甲公司向乙公司提供的担保余值为0综合以上情况,租赁收款额=900 000+20 000=920 000(元)

[要求3]
答案解析:

租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000(元)

[要求4]
答案解析:

租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000(元)未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000(元)

[要求5]
答案解析:

租赁内含利率是使租赁投资总额的现值(即租赁投资净额)等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由(160 000-10 000)×(P/Ar6)+20 000×(P/Fr6=710000计算得到租赁内含利率为7.82%

[要求6]
答案解析:

借:应收融资租赁款--租赁收款额920 000

    贷:应收融资租赁款--未实现融资收益210000

         融资租赁资产 600000

          资产处置损益 100000

          银行存款10000

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第2题
答案解析
[要求1]
答案解析:2021 年 1 月 1 日,授予日不作账务处理。
[要求2]
答案解析:

等待期内的每个资产负债表日: 

2021 年 12 月 31 日,甲公司应确认的费用金额=120×(1-5%)×10×12×1/3 =4 560(万元) 

借:管理费用 4 560 

     贷:资本公积--其他资本公积 4 560 

2022 年 12 月 31 日,甲公司应确认的费用金额=120×(1-10%)×10×12×2/3-4 560=4 080 (万元) 

借:管理费用 4 080 

    贷:资本公积--其他资本公积 4 080 

2023 年 12 月 31 日,甲公司应确认的费用金额=(120-3-6-2)×10×12×3/3-4 560-4 080=4  440(万元) 

借:管理费用 4 440 

    贷:资本公积--其他资本公积 4 440

[要求3]
答案解析:2023 年 12 月 31 日可行权日之后,对于以权益结算的股份支付,企业不再对已确认的 成本费用和所有者权益总额进行调整,故不作账务处理。
[要求4]
答案解析:

2024 年 2 月 10 日(行权日),实际行权人数=120-3-6-2=109(人) 

借:银行存款 8 720【109×10×8】 

    资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】 

    贷:股本 1 090【109×10×1】 

        资本公积--股本溢价 20 710

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第3题
答案解析
[要求1]
答案解析:

2022 年 1 月 31 日: 

客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元,考虑积分的兑换率,甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元(1 元×10 000 个积分×95%)。 

分摊至商品的交易价格=100 000×[100 000÷(100 000+9 500)]=91 324(元) 

分摊至积分的交易价格=100 000×[9 500÷(100 000+9 500)]=8 676(元) 

借:银行存款 100 000 

    贷:主营业务收入 91 324 

        合同负债 8 676 

2022 年 12 月 31 日: 积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110(元) 

借:合同负债 4 110 

      贷:主营业务收入 4 110 

2023 年 12 月 31 日: 积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493(元) 

借:合同负债 3 493 

     贷:主营业务收入 3 493

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第4题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。 

理由:甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量,不满足以公允价值计量的条件,因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

[要求2]
答案解析:

在建工程成本=(180+450)×525÷(525+150)=490(万元) 

长期股权投资成本=(180+450)×150÷(525+150)=140(万元)

借:固定资产清理 4 500 000 

      累计折旧 7 500 000 

      贷:固定资产——专有设备 12 000 000 

借:在建工程 4 900 000 

      长期股权投资 1 400 000 

      累计摊销 2 700 000 

      贷:固定资产清理 4 500 000 

             无形资产——专利技术 4 500 000

[要求3]
答案解析:

专有设备成本=(525+150)×450÷(180+450)=482.14(万元) 

专利技术成本=(525+150)×180÷(180+450)=192.86(万元)

借:固定资产--专有设备 4 821 400 

       无形资产--专利技术 1 928 600 

       贷:在建工程 5 250 000 

             长期股权投资 1 500 000

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第5题
[组合题]

甲公司 2022 年发生的与职工薪酬有关的事项如下: 

(1)2022 年 9 月 30 日,甲公司给 300 位职工(其中总部管理人员 50 人,生产车间管理人 员 50 人,车间生产工人 200 人)每人发放 1 件自产产品作为国庆福利。自产产品的成本为 1000 元/件,计税价格和公允价值均为 1800 元/件。 

(2)从 2022 年 1 月 1 日起,甲公司实行累积带薪缺勤制度,每名职工每年可享受 5 个工 作日带薪年休假,未使用的年休假只能向后结转一个日历年度,超过 1 年未行使的权利作废;职 工休年休假时,首先使用当年享受的权利,不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除;职工离 职时,对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。截至 2022 年年末,每个职工当年平均未 使用带薪年休假为 2 天。甲公司预计 2023 年有 200 名车间生产工人将享受不超过 5 天的带薪年 休假,剩余 50 名生产车间管理人员和 50 名总部管理人员每人将平均享受 6.5 天带薪年休假。 甲公司平均每名员工每个工作日工资为 400 元。 

(3)甲公司董事会于 2022 年 11 月 20 日做出决议,拟从 2023 年 1 月 1 日起关闭 A 产品生 产线。从事 A 产品生产的员工共计 50 人,其中,部门主管及技术骨干等 10 人可选择自愿接受 裁减,其他生产线工人 40 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将 一次性给予被辞退员工不同标准的补偿:选择自愿接受裁减的部门主管及技术骨干,每人一次性 补偿 30 万元;生产线工人每人一次性补偿 10 万元。预计将有 60%的部门主管及技术骨干会选择 自愿接受裁减。 

其他资料:甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 13%。不考虑其他因素。 

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应计入应付职工薪酬的金额=300×1 800×(1+13%)=610 200(元) 

决定发放非货币性福利时: 

借:生产成本 406 800 

    制造费用 101 700

    管理费用 101 700 

    贷:应付职工薪酬--非货币性福利 610 200

实际发放自产产品时: 

借:应付职工薪酬--非货币性福利 610 200 

    贷:主营业务收入 540 000 

        应交税费--应交增值税(销项税额) 70 200 

借:主营业务成本 300 000 

    贷:库存商品 300 000

[要求2]
答案解析:

2022 年年末甲公司因累积未行使带薪缺勤权利而增加的预期支付金额=(6.5-5)× (50+50)×400=60 000(元) 

借:制造费用 30 000 

    管理费用 30 000 

    贷:应付职工薪酬--累积带薪缺勤 60 000

[要求3]
答案解析:

甲公司因关闭 A 产品生产线应该确认的辞退福利=10×60%×300 000 + 40×100 000  =5 800 000(元) 

借:管理费用 5 800 000 

     贷:应付职工薪酬--辞退福利 5 800 000

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