2×23 年 9 月 1 日，甲公司将其生产的成本为 350 万元的 A 产品以 500 万元的价格出售给乙公司，该产品已经发出，款项已收存银行，双方约定乙公司有权要求甲公司在 8 个月后以 540 万元的价格回购 A 产品。甲公司预计 A 产品在回购时的市场价格远低于 540 万元。2×23 年 9 月 1 日，甲公司确认了销售收入 500 万元，结转了销售成本 350 万元。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2×23 年 9 月 1 日，甲公司将其生产的成本为 350 万元的 A 产品以 500 万元的价格出售给乙公司，该产品已经发出，款项已收存银行，双方约定乙公司有权要求甲公司在 8 个月后以 540 万元的价格回购 A 产品。甲公司预计 A 产品在回购时的市场价格远低于 540 万元。2×23 年 9 月 1 日，甲公司确认了销售收入 500 万元，结转了销售成本 350 万元。要求：

[要求1]判断甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。

理由：甲公司负有应乙公司要求回购商品义务，且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格，表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因；同时回购价高于销售价格，所以应视同融资交易，甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。

正确的会计分录如下：

2×23 年 9 月 1 日：

借：银行存款 500

贷：其他应付款 500

借：发出商品 350

贷：库存商品 350

2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月，每月月末：

借：财务费用 5

贷：其他应付款 5【（540－500）/8】

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司系增值税一般纳税人，2020年至2023年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2020年12月5日，甲公司以一项专利技术权换入乙公司生产的一套生产设备，该专利技术的账面原价为7 200万元，已累计摊销3 000万元，未计提减值准备，公允价值为4 800万元。换入的生产设备的生产成本4 600万元，公允价值为5 000万元，该设备无需安装。甲公司以银行存款向乙公司支付补价850万元。该项交换具有商业实质，假定甲公司换出专利技术免征增值税，乙公司向甲公司开具的增值税发票注明增值税额650万元。

资料二：2020年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为60万元，采用双倍余额递减法按年计提折旧。

资料三：2022年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 600万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为40万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2023年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：

借：固定资产 5 000

应交税费—应交增值税（进项税额）650

累计摊销 3 000

贷：无形资产 7 200

资产处置损益600

银行存款850

[要求2]

答案解析：

甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）

甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）

[要求3]

答案解析：

2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）；可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：固定资产减值准备 200

[要求4]

答案解析：

2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。

借：制造费用780

贷：累计折旧780

[要求5]

答案解析：

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：银行存款1 017

贷：固定资产清理900

应交税费--应交增值税（销项税额）117

借：固定资产清理78

贷：资产处置损益78

[要求6]

答案解析：

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：应付账款1 800

贷：固定资产清理822

应交税费--应交增值税（销项税额） 117

股本 100

资本公积—股本溢价 700

其他收益61

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第2题

[组合题]2×23 年 12 月甲公司与丙公司签订一项 B 产品的销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售一批 B 产品，售价为 780 万元。甲公司承诺 B 产品售出后 1 年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件的更换），同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务，即在法定保修期 1 年之外，延长保修期 3 年。该批 B 产品和延保服务的单独标价分别为 700 万元和 80 万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1 年）内将发生的保修费用为 20 万元。该批 B 产品的成本为 500 万元。合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给丙公司，同时丙公司向甲公司支付了 780 万元价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司作如下分录：

借：银行存款 780

贷：主营业务收入 700

合同负债 80

借：主营业务成本 500

贷：库存商品 500

借：主营业务成本 20

贷：预计负债 20

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第3题

[组合题]

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%。2023 年 8 月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。

甲公司设备的账面原价为 1 800 万元，在交换日的累计折旧为 300 万元，公允价值为 1 350 万元；货车的账面原价为 600 万元，在交换日的累计折旧为 480 万元，公允价值为 100 万元。乙公司小汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 690 万元，公允价值为 709.5 万元；客运汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 680 万元，公允价值为 700 万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款 45.765 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 40.5 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 5.265 万元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理，双方的交换具有商业实质。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。

理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%，即该交换只涉及少量补价。

[要求2]

答案解析：甲公司该项交易应以公允价值为基础计量。

[要求3]

答案解析：

理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。

换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）

换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）

换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）

小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）

客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）

借：固定资产清理 16 200 000

累计折旧 7 800 000

贷：固定资产——设备 18 000 000

——货车 6 000 000

借：固定资产——小汽车 7 095 000

——客运汽车 7 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350

银行存款 457 650

资产处置损益 1 700 000

贷：固定资产清理 16 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000

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第4题

[组合题]

2022 年 11 月 5 日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为 234 万元。2023 年 9 月 10 日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。当日，该债权的公允价值为 210 万元，甲公司用于抵债的商品市价（不含增值税）为 90 万元，抵债设备的公允价值为 75 万元，用于抵债的债券投资市价为 23.55 万元。

抵债资产于 2023 年 9 月 20 日转让完毕，甲公司发生设备运输费用 0.65 万元，乙公司发生设备安装费用 1.5 万元。

乙公司以摊余成本计量该项债权。2023 年 9 月 20 日，乙公司对该债权已计提坏账准备 19 万元，债券投资市价为 21 万元。乙公司将受让的商品、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

甲公司以摊余成本计量该项债务。2023 年 9 月 20 日，甲公司用于抵债的商品成本为 70 万元；抵债设备的账面原价为 150 万元，累计折旧为 40 万元，已计提减值准备 18 万元；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为 15 万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。假定甲公司尚未对债券确认利息收入。当日，该项债务的账面价值仍为 234 万元。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设备的计税价格分别为 90 万元和 75 万元。不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

低值易耗品可抵扣增值税＝90×13%=11.7（万元）

设备可抵扣增值税＝75×13%=9.75（万元）

低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例（90:75）对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。

低值易耗品的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×90/(90+75) =90（万元）

固定资产的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×75/(90+75) =75（万元）

借：周转材料--低值易耗品 900 000

在建工程--在安装设备 750 000

应交税费--应交增值税 214 500

交易性金融资产 210 000

投资收益 75 500

坏账准备 190 000

贷：应收账款--甲公司 2 340 000

借：在建工程--在安装设备 15 000

贷：银行存款 15 000

借：固定资产--××设备 765 000

贷：在建工程--在安装设备 765 000

[要求2]

答案解析：

借：固定资产清理 920 000

累计折旧 400 000

固定资产减值准备 180 000

贷：固定资产 1 500 000

借：固定资产清理 6 500

贷：银行存款 6 500

借：应付账款 2 340 000

贷：固定资产清理 926 500

库存商品 700 000

应交税费--应交增值税 214 500

债权投资--成本 150 000

其他收益--债务重组收益 349 000

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第5题

[组合题]

甲公司 2022 年发生的与职工薪酬有关的事项如下：

（1）2022 年 9 月 30 日，甲公司给 300 位职工（其中总部管理人员 50 人，生产车间管理人员 50 人，车间生产工人 200 人）每人发放 1 件自产产品作为国庆福利。自产产品的成本为 1000 元/件，计税价格和公允价值均为 1800 元/件。

（2）从 2022 年 1 月 1 日起，甲公司实行累积带薪缺勤制度，每名职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离职时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。截至 2022 年年末，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。甲公司预计 2023 年有 200 名车间生产工人将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名生产车间管理人员和 50 名总部管理人员每人将平均享受 6.5 天带薪年休假。甲公司平均每名员工每个工作日工资为 400 元。

（3）甲公司董事会于 2022 年 11 月 20 日做出决议，拟从 2023 年 1 月 1 日起关闭 A 产品生产线。从事 A 产品生产的员工共计 50 人，其中，部门主管及技术骨干等 10 人可选择自愿接受裁减，其他生产线工人 40 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿：选择自愿接受裁减的部门主管及技术骨干，每人一次性补偿 30 万元；生产线工人每人一次性补偿 10 万元。预计将有 60%的部门主管及技术骨干会选择自愿接受裁减。

其他资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司应计入应付职工薪酬的金额＝300×1 800×（1＋13%）＝610 200（元）

决定发放非货币性福利时：

借：生产成本 406 800

制造费用 101 700

管理费用 101 700

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200

实际发放自产产品时：

借：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200

贷：主营业务收入 540 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 70 200

借：主营业务成本 300 000

贷：库存商品 300 000

[要求2]

答案解析：

2022 年年末甲公司因累积未行使带薪缺勤权利而增加的预期支付金额＝（6.5－5）× （50＋50）×400＝60 000（元）

借：制造费用 30 000

管理费用 30 000

贷：应付职工薪酬--累积带薪缺勤 60 000

[要求3]

答案解析：

甲公司因关闭 A 产品生产线应该确认的辞退福利＝10×60%×300 000 + 40×100 000 ＝5 800 000（元）

借：管理费用 5 800 000

贷：应付职工薪酬--辞退福利 5 800 000

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