题目
根据资料一至资料三,逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额 (如无影响的,也应明确指出无影响)。
根据资料一至资料三,逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的,不需要编制会计分录)。
计算确定甲公司利润表中应列示的 2023 年度所得税费用。

答案解析
2023 年的应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000(万元)
2023 年的应交所得税=10 000×25%=2 500(万元)
资料一,属于永久性差异,对递延所得税无影响。
资料二,导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元,应转回递延所得税资产 50 万元,对递延所得税的影响金额为 50 万元。
资料三,导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元,应确认递延所得税资产 45 万元,对递延所得税的影响金额为-45 万元。
资料二:
借:所得税费用 50【200×25%】
贷:递延所得税资产 50
资料三:
借:递延所得税资产 45【180×25%】
贷:所得税费用 45

拓展练习
甲公司是主要责任人。
理由:2×23年12月5日,甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权,甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。
设备销售应分摊的交易价格=270×200/(200+100)=180(万元)
设备安装应分摊的交易价格=270×100/(200+100)=90(万元)
借:合同资产180
贷:主营业务收入--设备销售180
借:主营业务成本--设备销售170
贷:库存商品170
借:合同履约成本--设备安装48
贷:应付职工薪酬48
2×23年12月31日,甲公司安装履约进度=48/(48+32)×100%=60%;
2×23年12月31日,甲公司应确认安装收入金额=90×60%=54(万元)。
借:合同资产54
贷:主营业务收入--设备安装54
借:主营业务成本--设备安装48
贷:合同履约成本--设备安装48

(1)甲公司销售商品时作如下分录:
借:应收账款 158.2【3.5×40×(1+13%)】
贷:主营业务收入 98【3.5×40×70%】
预计负债 42【3.5×40×30%】
应交税费--应交增值税(销项税额) 18.2【3.5×40×13%】
借:主营业务成本 56【40×2×70%】
应收退货成本 24【40×2×30%】
贷:库存商品 80 (2)
2×23 年末,甲公司对退货率重新评估而进行调整:
借:预计负债 14【3.5×40×10%】
贷:主营业务收入 14
借:主营业务成本 8
贷:应收退货成本 8【40×2×10%】

甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。
理由:甲公司负有应乙公司要求回购商品义务,且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格,表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因;同时回购价高于销售价格,所以应视同融资交易,甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。
正确的会计分录如下:
2×23 年 9 月 1 日:
借:银行存款 500
贷:其他应付款 500
借:发出商品 350
贷:库存商品 350
2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月,每月月末:
借:财务费用 5
贷:其他应付款 5【(540-500)/8】

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。
理由:甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量,不满足以公允价值计量的条件,因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。
在建工程成本=(180+450)×525÷(525+150)=490(万元)
长期股权投资成本=(180+450)×150÷(525+150)=140(万元)
借:固定资产清理 4 500 000
累计折旧 7 500 000
贷:固定资产——专有设备 12 000 000
借:在建工程 4 900 000
长期股权投资 1 400 000
累计摊销 2 700 000
贷:固定资产清理 4 500 000
无形资产——专利技术 4 500 000
专有设备成本=(525+150)×450÷(180+450)=482.14(万元)
专利技术成本=(525+150)×180÷(180+450)=192.86(万元)
借:固定资产--专有设备 4 821 400
无形资产--专利技术 1 928 600
贷:在建工程 5 250 000
长期股权投资 1 500 000

借:无形资产 800
贷:银行存款 800
借:制造费用 160
贷:累计摊销 160
2025 年 12 月 31 日,在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480(万元),大于其可 收回金额 420 万元,所以发生减值,其减值金额=480-420=60(万元)。会计分录如下:
借:资产减值损失 60
贷:无形资产减值准备 60
甲公司 2025 年度应交企业所得税=(1 000+60)×25%=265(万元)
2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420(万元)
其计税基础=800-160-160=480(万元)
形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60(万元)
应确认的递延所得税资产=60×25%=15(万元)
会计分录如下:
借:所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷:应交税费--应交所得税 265
甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140(万元)
2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280(万元)
其计税基础=800-160-160-160=320(万元)
形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40(万元)
应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5(万元)
会计分录如下:
借:制造费用 140
贷:累计摊销 140
借:所得税费用 5
贷:递延所得税资产 5









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