题目
根据资料一至资料三,逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额 (如无影响的,也应明确指出无影响)。
根据资料一至资料三,逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的,不需要编制会计分录)。
计算确定甲公司利润表中应列示的 2023 年度所得税费用。

答案解析
2023 年的应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000(万元)
2023 年的应交所得税=10 000×25%=2 500(万元)
资料一,属于永久性差异,对递延所得税无影响。
资料二,导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元,应转回递延所得税资产 50 万元,对递延所得税的影响金额为 50 万元。
资料三,导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元,应确认递延所得税资产 45 万元,对递延所得税的影响金额为-45 万元。
资料二:
借:所得税费用 50【200×25%】
贷:递延所得税资产 50
资料三:
借:递延所得税资产 45【180×25%】
贷:所得税费用 45

拓展练习
借 : 投 资 性 房 地 产 7 240
投 资 收 益 260
坏 账 准 备 500
贷 : 应 收 账 款 — 乙 公 司 8 000
2×22 年 12 月 31 日后续计量模式变更时对留存收益的影响金额
=7 000-(7 240-360×2)=480(万元)
借 : 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 7 000
投资性房地产累计折旧 720【360×2】
贷 : 投 资 性 房 地 产 7 240
盈 余 公 积 48{[7000-(7240-720)]×10%}
利 润 分 配 -- 未 分 配 利 润 432{[7000-(7240-720)]×90%}
2×23 年 12 月 31 日 A 仓库改为自用影响营业利润的金额=7 600-7 000=600(万元)
借 : 固 定 资 产 7 600
贷 : 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 7 000
公 允 价 值 变 动 损 益 600

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788(万元)
借:无形资产1 788
未确认融资费用212
贷:长期应付款1 600
银行存款400
【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡,再计入银行存款,建议实际考试中按照此分录来编制(直接计入银行存款),更符合考试的评分标准,避免不必要的失分。
2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8(万元)
借:制造费用178.8
贷:累计摊销178.8
2022年未确认融资费用的摊销金额=(1 600-212)×6%=83.28(万元)
2022年12月31日长期应付款的摊余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(万元)
2023年1月1日转让F专利技术
借:银行存款1 500
资产处置损益109.2
累计摊销178.8
贷:无形资产1 788

(1)2022年1月1日交付产品:
借:长期应收款449.44
贷:未实现融资收益49.44
主营业务收入400
(2)2022年12月31日确认融资成分的影响:
借:未实现融资收益24【400×6%】
贷:财务费用24
(3)2023年12月31日收到货款:
借:未实现融资收益25.44【49.44-24】
贷:财务费用25.44
借:银行存款449.44
贷:长期应收款449.44

(1)2022年1月1日收到货款:
借:银行存款400
未确认融资费用49.44
贷:合同负债449.44
(2)2022年12月31日确认融资成分的影响:
借:财务费用--利息支出24【400×6%】
贷:未确认融资费用24
(3)2023年12月31日交付产品:
借:财务费用--利息支出25.44【49.44-24】
贷:未确认融资费用25.44
借:合同负债449.44
贷:主营业务收入449.44

甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。
理由:甲公司负有应乙公司要求回购商品义务,且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格,表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因;同时回购价高于销售价格,所以应视同融资交易,甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。
正确的会计分录如下:
2×23 年 9 月 1 日:
借:银行存款 500
贷:其他应付款 500
借:发出商品 350
贷:库存商品 350
2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月,每月月末:
借:财务费用 5
贷:其他应付款 5【(540-500)/8】









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