题目
计算甲公司 2025 年 12 月 31 日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
计算 2025 年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税，并编制相关的会计分录。
计算甲公司 2026 年度该专利技术应摊销的金额以及应确认递延所得税的金额，并编制相关会计分录。
答案解析
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可 收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）
2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）
其计税基础=800-160-160=480（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）
应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费--应交所得税 265
甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）
2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）
其计税基础=800-160-160-160=320（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）
应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）
会计分录如下：
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
拓展练习
甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：
借：固定资产 5 000
应交税费—应交增值税（进项税额）650
累计摊销 3 000
贷：无形资产 7 200
资产处置损益600
银行存款850
甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）
甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）
2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）； 可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备 200
2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。
借：制造费用780
贷：累计折旧780
借：固定资产清理820
固定资产减值准备200
累计折旧3 980
贷：固定资产5 000
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：银行存款1 017
贷：固定资产清理900
应交税费--应交增值税（销项税额）117
借：固定资产清理78
贷：资产处置损益78
借：固定资产清理820
固定资产减值准备200
累计折旧3 980
贷：固定资产5 000
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：应付账款1 800
贷：固定资产清理822
应交税费--应交增值税（销项税额） 117
股本 100
资本公积—股本溢价 700
其他收益61
租赁负债＝5 000×（P/A，5%，9）＝5 000×7.1078＝35 539（万元） 使用权资产初始确认金额＝35 539＋5 000＋2 000－500＝42 039（万元）
借：使用权资产 35 539
租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000－35 539】
贷：租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】
借：使用权资产5 000
贷：银行存款5 000
借：使用权资产2 000
贷：银行存款2000
借：银行存款500
贷：使用权资产500
2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95（万元）
2023年年末会计分录：
借：财务费用1 776.95
贷：租赁负债--未确认融资费用1 776.95
借：管理费用4 203.9【42 039÷10】
贷：使用权资产累计折旧4 203.9
2024年未确认融资费用摊销额=（35 539+1 776.95-5 000）×5%=1 615.80（万元）
2024年年末会计分录：
借：财务费用1 615.80
贷：租赁负债--未确认融资费用1 615.80
借：管理费用4 203.9【42 039÷10】
贷：使用权资产累计折旧4 203.9
2022 年 1 月 31 日：
客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。
分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元）
分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元）
借：银行存款 100 000
贷：主营业务收入 91 324
合同负债 8 676
2022 年 12 月 31 日： 积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元）
借：合同负债 4 110
贷：主营业务收入 4 110
2023 年 12 月 31 日： 积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元）
借：合同负债 3 493
贷：主营业务收入 3 493
甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。
理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙 公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%， 即该交换只涉及少量补价。
理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。
换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）
换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）
换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）
小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）
客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）
借：固定资产清理 16 200 000
累计折旧 7 800 000
贷：固定资产——设备 18 000 000
——货车 6 000 000
借：固定资产——小汽车 7 095 000
——客运汽车 7 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350
银行存款 457 650
资产处置损益 1 700 000
贷：固定资产清理 16 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000
甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券--面值 20 000
专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）
闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。
因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 310
银行存款 90
财务费用 300
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 300
专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）
一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元）， 应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 737.5
财务费用 202.5
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 540
或Ctrl+D收藏本页