借 ： 投 资 性 房 地 产               7 240

    投 资 收 益                         260

    坏 账 准 备                         500

  贷 ： 应 收 账 款 — 乙 公 司 8 000

2×22 年 12 月 31 日后续计量模式变更时对留存收益的影响金额

＝7 000－（7 240－360×2）＝480（万元）

借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 7 000

        投资性房地产累计折旧 720【360×2】

        贷 ： 投 资 性 房 地 产 7 240

                 盈 余 公 积                           48{[7000－（7240－720）]×10%}

                 利 润 分 配 -- 未 分 配 利 润         432{[7000－（7240－720）]×90%} 

2×23 年 12 月 31 日 A 仓库改为自用影响营业利润的金额＝7 600－7 000＝600（万元）

借 ： 固 定 资 产 7 600

        贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本        7 000

                公 允 价 值 变 动 损 益               600 

甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。 

理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过 程中的在建商品。

履约进度＝1 500÷4 000＝37.5% 

合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)

2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时： 

借：合同履约成本 1 500 

    贷：原材料 750 

         应付职工薪酬等 750  

2×22 年 12 月 31 日： 

借：合同结算--收入结转 2 362.5 

    贷：主营业务收入 2 362.5 

借：主营业务成本 1 500 

    贷：合同履约成本 1 500 

借：应收账款 2 725 

    贷：合同结算--价款结算 2 500 

        应交税费--应交增值税(销项税额) 225 

借：银行存款 2 180 

    贷：应收账款 2 180

2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方） 

“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约 义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超 过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。

甲公司作如下分录： 

借：银行存款 780 

    贷：主营业务收入 700 

        合同负债 80 

借：主营业务成本 500 

    贷：库存商品 500 

借：主营业务成本 20 

    贷：预计负债 20

甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。 

理由：甲公司负有应乙公司要求回购商品义务，且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格，表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因；同时回购价高于销售价格，所以应视同融资交易，甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。

正确的会计分录如下： 

2×23 年 9 月 1 日： 

借：银行存款 500 

    贷：其他应付款 500 

借：发出商品 350 

    贷：库存商品 350 

2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月，每月月末： 

借：财务费用 5 

    贷：其他应付款 5【（540－500）/8】