题目
计算甲公司 2025 年 12 月 31 日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
计算 2025 年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税，并编制相关的会计分录。
计算甲公司 2026 年度该专利技术应摊销的金额以及应确认递延所得税的金额，并编制相关会计分录。
答案解析
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可 收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）
2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）
其计税基础=800-160-160=480（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）
应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费--应交所得税 265
甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）
2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）
其计税基础=800-160-160-160=320（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）
应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）
会计分录如下：
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
拓展练习
①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）
②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）
③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）
①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：
成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值；
对于无合同部分：
成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。
②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
①M 材料应该计提存货跌价准备。
理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）
可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）
成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。
②M 材料的成本=80（万元）
M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）
M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）
M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）
③分录： 借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
（1）甲公司销售商品时作如下分录：
借：应收账款 158.2【3.5×40×（1＋13%）】
贷：主营业务收入 98【3.5×40×70%】
预计负债 42【3.5×40×30%】
应交税费--应交增值税（销项税额） 18.2【3.5×40×13%】
借：主营业务成本 56【40×2×70%】
应收退货成本 24【40×2×30%】
贷：库存商品 80 （2）
2×23 年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：
借：预计负债 14【3.5×40×10%】
贷：主营业务收入 14
借：主营业务成本 8
贷：应收退货成本 8【40×2×10%】
固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）
计税基础＝150－50＝100（万元）
资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120－100＝20（万元）。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
其他权益工具投资的账面价值为 550 万元
计税基础为 600 万元
资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50（万元）。
借：递延所得税资产 12.5
贷：其他综合收益 12.5
应纳税所得额＝3 000＋（30－50）＋200＝3 180（万元）
应交所得税＝3 180×25%＝795（万元）
借：所得税费用 795
贷：应交税费--应交所得税 795
甲公司应计入应付职工薪酬的金额＝300×1 800×（1＋13%）＝610 200（元）
决定发放非货币性福利时：
借：生产成本 406 800
制造费用 101 700
管理费用 101 700
贷：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200
实际发放自产产品时：
借：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200
贷：主营业务收入 540 000
应交税费--应交增值税（销项税额） 70 200
借：主营业务成本 300 000
贷：库存商品 300 000
2022 年年末甲公司因累积未行使带薪缺勤权利而增加的预期支付金额＝（6.5－5）× （50＋50）×400＝60 000（元）
借：制造费用 30 000
管理费用 30 000
贷：应付职工薪酬--累积带薪缺勤 60 000
甲公司因关闭 A 产品生产线应该确认的辞退福利＝10×60%×300 000 + 40×100 000 ＝5 800 000（元）
借：管理费用 5 800 000
贷：应付职工薪酬--辞退福利 5 800 000
甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券--面值 20 000
专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）
闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。
因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 310
银行存款 90
财务费用 300
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 300
专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）
一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元）， 应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 737.5
财务费用 202.5
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 540
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