2022 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 2022 年 1 月 31 日，客户共消费 100 000 元，可获得 10 000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。截至 2022 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4 500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9 500 个积分。截至 2023 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8 500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9 700 个积分。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2022 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 2022 年 1 月 31 日，客户共消费 100 000 元，可获得 10 000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。截至 2022 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4 500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9 500 个积分。截至 2023 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8 500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9 700 个积分。要求：

[要求1]

计算分摊至商品和积分的交易价格；计算 2022 年和 2023 年积分应当确认的收入；编制甲公司在该项业务中的会计分录。

本题来源：计算分析题专项练习点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 1 月 31 日：

客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。

分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元）

分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元）

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 91 324

合同负债 8 676

2022 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元）

借：合同负债 4 110

贷：主营业务收入 4 110

2023 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元）

借：合同负债 3 493

贷：主营业务收入 3 493

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司2022年至2023年与F专利技术有关的资料如下：

资料一：2022年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4 次于每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。

资料二：2023年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）

借：无形资产1 788

未确认融资费用212

贷：长期应付款1 600

银行存款400

【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡，再计入银行存款，建议实际考试中按照此分录来编制（直接计入银行存款），更符合考试的评分标准，避免不必要的失分。

[要求2]

答案解析：

2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）

借：制造费用178.8

贷：累计摊销178.8

[要求3]

答案解析：

2022年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）

2022年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）

[要求4]

答案解析：

2023年1月1日转让F专利技术

借：银行存款1 500

资产处置损益109.2

累计摊销178.8

贷：无形资产1 788

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第2题

[组合题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2022年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）2022年1月1日收到货款：

借：银行存款400

未确认融资费用49.44

贷：合同负债449.44

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：财务费用--利息支出24【400×6%】

贷：未确认融资费用24

（3）2023年12月31日交付产品：

借：财务费用--利息支出25.44【49.44-24】

贷：未确认融资费用25.44

借：合同负债449.44

贷：主营业务收入449.44

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第3题

[组合题]甲公司经营连锁面包店。2023 年，甲公司向客户销售储值卡总额为 1 000 000 元。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额 5%（即 50 000 元）的部分不会被消费。截至 2023 年 12 月 31 日，客户使用该储值卡消费的金额为 400 000 元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额

=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053（元）

或 1 000 000×400 000/950 000=421 053（元）

[要求2]

答案解析：

销售储值卡时：

借：库存现金 1 000 000

贷：合同负债 1 000 000

根据储值卡的消费金额确认收入时：

借：合同负债 421 053

贷：主营业务收入 421 053

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第4题

[组合题]

甲公司 2022 年发生的与职工薪酬有关的事项如下：

（1）2022 年 9 月 30 日，甲公司给 300 位职工（其中总部管理人员 50 人，生产车间管理人员 50 人，车间生产工人 200 人）每人发放 1 件自产产品作为国庆福利。自产产品的成本为 1000 元/件，计税价格和公允价值均为 1800 元/件。

（2）从 2022 年 1 月 1 日起，甲公司实行累积带薪缺勤制度，每名职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离职时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。截至 2022 年年末，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。甲公司预计 2023 年有 200 名车间生产工人将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名生产车间管理人员和 50 名总部管理人员每人将平均享受 6.5 天带薪年休假。甲公司平均每名员工每个工作日工资为 400 元。

（3）甲公司董事会于 2022 年 11 月 20 日做出决议，拟从 2023 年 1 月 1 日起关闭 A 产品生产线。从事 A 产品生产的员工共计 50 人，其中，部门主管及技术骨干等 10 人可选择自愿接受裁减，其他生产线工人 40 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿：选择自愿接受裁减的部门主管及技术骨干，每人一次性补偿 30 万元；生产线工人每人一次性补偿 10 万元。预计将有 60%的部门主管及技术骨干会选择自愿接受裁减。

其他资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司应计入应付职工薪酬的金额＝300×1 800×（1＋13%）＝610 200（元）

决定发放非货币性福利时：

借：生产成本 406 800

制造费用 101 700

管理费用 101 700

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200

实际发放自产产品时：

借：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200

贷：主营业务收入 540 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 70 200

借：主营业务成本 300 000

贷：库存商品 300 000

[要求2]

答案解析：

2022 年年末甲公司因累积未行使带薪缺勤权利而增加的预期支付金额＝（6.5－5）× （50＋50）×400＝60 000（元）

借：制造费用 30 000

管理费用 30 000

贷：应付职工薪酬--累积带薪缺勤 60 000

[要求3]

答案解析：

甲公司因关闭 A 产品生产线应该确认的辞退福利＝10×60%×300 000 + 40×100 000 ＝5 800 000（元）

借：管理费用 5 800 000

贷：应付职工薪酬--辞退福利 5 800 000

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第5题

[组合题]

甲公司 2022 年 1 月 1 日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

资料一：经批准，甲公司 2022 年 1 月 1 日按面值发行债券，专门筹集厂房建设资金，该债券面值 20000 万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回，票面利率为 7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为 0.3%。

资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：

（1）2022 年 1 月 1 日，借入款项 5000 万元，期限 3 年，年利率 6%；

（2）2023 年 1 月 1 日，借入款项 3000 万元，期限 5 年，年利率 8%。

资料三：甲公司分别于 2022 年 1 月 1 日、2022 年 7 月 1 日、2023 年 1 月 1 日、2023 年 7 月 1 日支付工程进度款 15000 万元、5000 万元、4000 万元和 2000 万元。资料四：2023 年 12 月 31 日，该厂房达到预定可使用状态。

本题所涉及利息均为每月月末计提，次年 1 月 1 日支付。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：

借：银行存款 20 000

贷：应付债券--面值 20 000

[要求2]

答案解析：

专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）

闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）

专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）

一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。

因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。

分录为：

借：在建工程 1 310

银行存款 90

财务费用 300

贷：应付债券--应计利息 1 400

长期借款—应计利息 300

[要求3]

答案解析：

专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）

一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%

占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）

一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）

一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）

一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）

因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元），应予费用化的金额＝202.5（万元）。

分录为：

借：在建工程 1 737.5

财务费用 202.5

贷：应付债券--应计利息 1 400

长期借款—应计利息 540

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