2022 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 2022 年 1 月 31 日，客户共消费 100 000 元，可获得 10 000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。截至 2022 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4 500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9 500 个积分。截至 2023 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8 500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9 700 个积分。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2022 年 1 月 1 日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费 10 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减 1 元。截至 2022 年 1 月 31 日，客户共消费 100 000 元，可获得 10 000 个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。截至 2022 年 12 月 31 日，客户共兑换了 4 500 个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换 9 500 个积分。截至 2023 年 12 月 31 日，客户累计兑换了 8 500 个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换 9 700 个积分。要求：

[要求1]

计算分摊至商品和积分的交易价格；计算 2022 年和 2023 年积分应当确认的收入；编制甲公司在该项业务中的会计分录。

本题来源：计算分析题专项练习点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

2022 年 1 月 31 日：

客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元（1 元×10 000 个积分×95%）。

分摊至商品的交易价格=100 000×［100 000÷（100 000+9 500）］=91 324（元）

分摊至积分的交易价格=100 000×［9 500÷（100 000+9 500）］=8 676（元）

借：银行存款 100 000

贷：主营业务收入 91 324

合同负债 8 676

2022 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110（元）

借：合同负债 4 110

贷：主营业务收入 4 110

2023 年 12 月 31 日：积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493（元）

借：合同负债 3 493

贷：主营业务收入 3 493

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2022 年到 2023 年相关资料如下：

资料一：2022 年 3 月 1 日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期 18 个月，当日该写字楼的公允价值 16 000 万元，账面原值 15 000 万元，已计提折旧 3 000 万元。

资料二：2022 年 3 月 31 日，甲公司收到第一个月租金收入 125 万元，存入银行。12 月 31 日，该写字楼的公允价值 17 000 万元。

资料三：2023 年 9 月 1 日，租赁期届满，甲公司以 17 500 万元的价格出售该写字楼。

【要求】编制相关会计分录(不考虑相关税费）

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：投资性房地产 -- 成本 16 000

累计折旧 3 000

贷：固定资产 15 000

其他综合收益 4 000

[要求2]

答案解析：

借：银行存款 125

贷：其他业务收入 125

[要求3]

答案解析：

借：投资性房地产--公允价值变动 1 000

贷：公允价值变动损益 1 000

[要求4]

答案解析：

借：银行存款 17 500

贷：其他业务收入 17 500

借：其他业务成本 17 000

贷：投资性房地产 -- 成本 16 000

-- 公允价值变动 1 000

借：公允价值变动损益 1 000

贷：其他业务成本 1 000

借：其他综合收益 4 000

贷：其他业务成本 4 000

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第2题

[组合题]

甲公司系增值税一般纳税人，2020年至2023年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2020年12月5日，甲公司以一项专利技术权换入乙公司生产的一套生产设备，该专利技术的账面原价为7 200万元，已累计摊销3 000万元，未计提减值准备，公允价值为4 800万元。换入的生产设备的生产成本4 600万元，公允价值为5 000万元，该设备无需安装。甲公司以银行存款向乙公司支付补价850万元。该项交换具有商业实质，假定甲公司换出专利技术免征增值税，乙公司向甲公司开具的增值税发票注明增值税额650万元。

资料二：2020年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为60万元，采用双倍余额递减法按年计提折旧。

资料三：2022年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 600万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为40万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2023年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：

借：固定资产 5 000

应交税费—应交增值税（进项税额）650

累计摊销 3 000

贷：无形资产 7 200

资产处置损益600

银行存款850

[要求2]

答案解析：

甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）

甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）

[要求3]

答案解析：

2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）；可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：固定资产减值准备 200

[要求4]

答案解析：

2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。

借：制造费用780

贷：累计折旧780

[要求5]

答案解析：

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：银行存款1 017

贷：固定资产清理900

应交税费--应交增值税（销项税额）117

借：固定资产清理78

贷：资产处置损益78

[要求6]

答案解析：

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：应付账款1 800

贷：固定资产清理822

应交税费--应交增值税（销项税额） 117

股本 100

资本公积—股本溢价 700

其他收益61

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第3题

[组合题]丙公司为一家生产通信设备的公司。2023 年 1 月 1 日，与己公司签订专利技术合同，许可己公司可在 5 年内使用该专利技术生产 A 产品。丙公司按照两部分金额收取专利技术使用费：一是固定金额 200 万元，每年年底收取；二是按己公司销售 A 产品收入的 2%的提成收取，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。2023 年 12 月 31 日丙公司收到己公司支付的固定金额 200 万元。2023 年度，己公司销售 A 产品收入 80 000 万元。不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：属于在某一时点履行的履约义务。理由：丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。丙公司按己公司销售 A 产品的 2%收取的提成应于销售发生时确认收入。

[要求2]

答案解析：

丙公司 2023 年度与收入相关的会计分录：

借：长期应收款 1 000

贷：其他业务收入 1 000

借：银行存款 200

贷：长期应收款 200

借：应收账款 1 600

贷：其他业务收入 1 600

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第4题

[组合题]

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 13%。2023 年 8 月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。

甲公司设备的账面原价为 1 800 万元，在交换日的累计折旧为 300 万元，公允价值为 1 350 万元；货车的账面原价为 600 万元，在交换日的累计折旧为 480 万元，公允价值为 100 万元。乙公司小汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 690 万元，公允价值为 709.5 万元；客运汽车的账面原价为 1 300 万元，在交换日的累计折旧为 680 万元，公允价值为 700 万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款 45.765 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 40.5 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 5.265 万元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的设备、货车作为固定资产使用和管理，双方的交换具有商业实质。假定甲公司和乙公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。

理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%，即该交换只涉及少量补价。

[要求2]

答案解析：甲公司该项交易应以公允价值为基础计量。

[要求3]

答案解析：

理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。

换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）

换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）

换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）

小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）

客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）

借：固定资产清理 16 200 000

累计折旧 7 800 000

贷：固定资产——设备 18 000 000

——货车 6 000 000

借：固定资产——小汽车 7 095 000

——客运汽车 7 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350

银行存款 457 650

资产处置损益 1 700 000

贷：固定资产清理 16 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000

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第5题

[组合题]

甲公司 2023 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2023 年度实现的利润总额为 9 520 万元，适用的企业所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2023 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2023 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。

资料二：2023 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元，2023 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2023 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023 年的应纳税所得额＝9 520＋500－200＋180＝10 000（万元）

2023 年的应交所得税＝10 000×25%＝2 500（万元）

[要求2]

答案解析：

资料一，属于永久性差异，对递延所得税无影响。

资料二，导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元，应转回递延所得税资产 50 万元，对递延所得税的影响金额为 50 万元。

资料三，导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元，应确认递延所得税资产 45 万元，对递延所得税的影响金额为－45 万元。

[要求3]

答案解析：

资料二：

借：所得税费用 50【200×25%】

贷：递延所得税资产 50

资料三：

借：递延所得税资产 45【180×25%】

贷：所得税费用 45

[要求4]

答案解析：甲公司利润表中应列示的 2023 年度所得税费用＝2 500＋50－45＝2 505（万元）

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