题目
计算分摊至商品和积分的交易价格;计算 2022 年和 2023 年积分应当确认的收入; 编制甲公司在该项业务中的会计分录。

答案解析
2022 年 1 月 31 日:
客户购买商品的单独售价合计为 100 000 元,考虑积分的兑换率,甲公司估计积分的单独售价为 9 500 元(1 元×10 000 个积分×95%)。
分摊至商品的交易价格=100 000×[100 000÷(100 000+9 500)]=91 324(元)
分摊至积分的交易价格=100 000×[9 500÷(100 000+9 500)]=8 676(元)
借:银行存款 100 000
贷:主营业务收入 91 324
合同负债 8 676
2022 年 12 月 31 日: 积分应当确认的收入=8 676×4 500÷9 500=4 110(元)
借:合同负债 4 110
贷:主营业务收入 4 110
2023 年 12 月 31 日: 积分应当确认的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493(元)
借:合同负债 3 493
贷:主营业务收入 3 493

拓展练习
①有合同部分的可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元)
②无合同部分的可变现净值=(14-10)×(42-0.15)=167.4(万元)
③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)
①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值,无合同部分发生了减值。理由:对于有合同的部分:
成本为 44.25×10=442.5(万元),小于其可变现净值 448.2 万元,因此没有减值;
对于无合同部分:
成本 44.25×4=177(万元),大于其可变现净值 167.4 万元,因此发生了减值。
②应计提的存货跌价准备金额=177-167.4=9.6(万元)
借:资产减值损失 9.6
贷:存货跌价准备 9.6
①M 材料应该计提存货跌价准备。
理由:甲公司生产的 W 型机床的成本=80+50=130(万元)
可变现净值=12×10-0.1×10=119(万元)
成本大于可变现净值,W 型机床发生了减值,且因材料贬值所致,因此 M 材料发生了减值。
②M 材料的成本=80(万元)
M 材料的可变现净值=12×10-50-0.1×10=69(万元)
M 材料存货跌价准备应有的期末余额=80-69=11(万元)
M 材料应该计提存货跌价准备=11-5=6(万元)
③分录: 借:资产减值损失 6
贷:存货跌价准备 6

甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。
理由:甲公司负有应乙公司要求回购商品义务,且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格,表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因;同时回购价高于销售价格,所以应视同融资交易,甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。
正确的会计分录如下:
2×23 年 9 月 1 日:
借:银行存款 500
贷:其他应付款 500
借:发出商品 350
贷:库存商品 350
2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月,每月月末:
借:财务费用 5
贷:其他应付款 5【(540-500)/8】

甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额
=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053(元)
或 1 000 000×400 000/950 000=421 053(元)
销售储值卡时:
借:库存现金 1 000 000
贷:合同负债 1 000 000
根据储值卡的消费金额确认收入时:
借:合同负债 421 053
贷:主营业务收入 421 053

M 生产线包含总部资产的账面价值=80+40=120(万元),可收回金额是 140 万元, 未发生减值。
P 生产线包含总部资产的账面价值=120+60=180(万元),可收回金额是 150 万元,应确认的减值损失金额=180-150=30(万元)。
V 生产线包含总部资产的账面价值=150+100=250(万元),可收回金额是 200 万元,应确认的减值损失金额=250-200=50(万元)。
办公楼应确认的减值损失金额=30×60/(120+60)+50×100/(100+150)=30(万元)
借:资产减值损失 30
贷:固定资产减值准备 30
①P 生产线应确认的减值损失金额=30×120/(120+60)=20(万元)
②E 设备的减值: E 设备应分摊的 P 生产线(资产组)的减值=20×48/120=8(万元)
E 设备公允价值减去处置费用后的净额=45-1=44(万元)
由于分摊资产组的减值后 E 设备的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的 净额,因此 E 设备最多能确认的减值损失金额应为 4 万元(48-44)。
③F 设备的减值: F 设备应确认的减值损失金额=20-4=16(万元)










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