借：研发支出--费用化支出 1 000

       贷 ： 原 材 料                   500

               应 付 职 工 薪 酬            300

              累 计 折 旧                200

借 ： 管 理 费 用 1 000

        贷：研发支出--费用化支出 1 000 

借 ： 无 形 资 产 1 500

  贷：研发支出--资本化支出 1 500

2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）

 借 ： 制 造 费 用 150

         贷 ： 累 计 摊 销 150

2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）

年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值： 

需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。

借 ： 资 产 减 值 损 失 200

  贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 200 

2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元） 

对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）

借 ： 银 行 存 款               450

        资 产 处 置 损 益           150

        累 计 摊 销                 700

        无 形 资 产 减 值 准 备     200

        贷 ： 无 形 资 产 1 500 

借：原材料450

资产处置损益150 

累计摊销700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1500

借：原材料460 

资产处置损益140 

累计摊销700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产1 500

借：原材料600 

累计摊销 700 

无形资产减值准备200

贷：无形资产1 500

甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：

借：固定资产 5 000

     应交税费—应交增值税（进项税额）650

     累计摊销 3 000

贷：无形资产 7 200

     资产处置损益600 

     银行存款850

甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）

甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）

2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）； 可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。

借：资产减值损失 200

     贷：固定资产减值准备 200

2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。

借：制造费用780

    贷：累计折旧780

借：固定资产清理820

     固定资产减值准备200 

      累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

   贷：银行存款2

 借：银行存款1 017

贷：固定资产清理900

应交税费--应交增值税（销项税额）117

借：固定资产清理78

贷：资产处置损益78

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200 

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：应付账款1 800

贷：固定资产清理822

应交税费--应交增值税（销项税额） 117

股本 100

资本公积—股本溢价 700 

其他收益61

低值易耗品可抵扣增值税＝90×13%=11.7（万元） 

设备可抵扣增值税＝75×13%=9.75（万元） 

低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例（90:75）对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。 

低值易耗品的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×90/(90+75) =90（万元） 

固定资产的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×75/(90+75) =75（万元） 

借：周转材料--低值易耗品 900 000 

    在建工程--在安装设备 750 000

    应交税费--应交增值税 214 500 

    交易性金融资产 210 000   

    投资收益 75 500 

    坏账准备 190 000 

   贷：应收账款--甲公司 2 340 000 

借：在建工程--在安装设备 15 000 

    贷：银行存款 15 000 

借：固定资产--××设备 765 000 

    贷：在建工程--在安装设备 765 000

借：固定资产清理 920 000 

    累计折旧 400 000 

    固定资产减值准备 180 000 

    贷：固定资产 1 500 000 

借：固定资产清理 6 500 

    贷：银行存款 6 500 

借：应付账款 2 340 000 

    贷：固定资产清理 926 500 

        库存商品 700 000 

        应交税费--应交增值税 214 500 

        债权投资--成本 150 000 

        其他收益--债务重组收益 349 000

甲公司应计入应付职工薪酬的金额＝300×1 800×（1＋13%）＝610 200（元） 

决定发放非货币性福利时： 

借：生产成本 406 800 

    制造费用 101 700

    管理费用 101 700 

    贷：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200

实际发放自产产品时： 

借：应付职工薪酬--非货币性福利 610 200 

    贷：主营业务收入 540 000 

        应交税费--应交增值税（销项税额） 70 200 

借：主营业务成本 300 000 

    贷：库存商品 300 000

2022 年年末甲公司因累积未行使带薪缺勤权利而增加的预期支付金额＝（6.5－5）× （50＋50）×400＝60 000（元） 

借：制造费用 30 000 

    管理费用 30 000 

    贷：应付职工薪酬--累积带薪缺勤 60 000

甲公司因关闭 A 产品生产线应该确认的辞退福利＝10×60%×300 000 + 40×100 000  ＝5 800 000（元） 

借：管理费用 5 800 000 

     贷：应付职工薪酬--辞退福利 5 800 000