题目
计算2023年、2024年各年未确认融资费用的摊销额，并编制甲公司在2023年年末、2024年年末的相关会计分录。
答案解析
租赁负债＝5 000×（P/A，5%，9）＝5 000×7.1078＝35 539（万元） 使用权资产初始确认金额＝35 539＋5 000＋2 000－500＝42 039（万元）
借：使用权资产 35 539
租赁负债--未确认融资费用9 461 【45 000－35 539】
贷：租赁负债--租赁付款额45 000【5 000×9】
借：使用权资产5 000
贷：银行存款5 000
借：使用权资产2 000
贷：银行存款2000
借：银行存款500
贷：使用权资产500
2023年未确认融资费用摊销额=35 539×5%=1 776.95（万元）
2023年年末会计分录：
借：财务费用1 776.95
贷：租赁负债--未确认融资费用1 776.95
借：管理费用4 203.9【42 039÷10】
贷：使用权资产累计折旧4 203.9
2024年未确认融资费用摊销额=（35 539+1 776.95-5 000）×5%=1 615.80（万元）
2024年年末会计分录：
借：财务费用1 615.80
贷：租赁负债--未确认融资费用1 615.80
借：管理费用4 203.9【42 039÷10】
贷：使用权资产累计折旧4 203.9
拓展练习
借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
累 计 折 旧 3 000
贷 ： 固 定 资 产 15 000
其 他 综 合 收 益 4 000
借 ： 银 行 存 款 125
贷 ： 其 他 业 务 收 入 125
借：投资性房地产--公允价值变动 1 000
贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
借 ： 银 行 存 款 17 500
贷 ： 其 他 业 务 收 入 17 500
借 ： 其 他 业 务 成 本 17 000
贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000
-- 公 允 价 值 变 动 1 000
借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000
贷 ： 其 他 业 务 成 本 1 000
借 ： 其 他 综 合 收 益 4 000
贷 ： 其 他 业 务 成 本 4 000
甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。
理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙 公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%， 即该交换只涉及少量补价。
理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。
换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）
换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）
换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）
小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）
客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）
借：固定资产清理 16 200 000
累计折旧 7 800 000
贷：固定资产——设备 18 000 000
——货车 6 000 000
借：固定资产——小汽车 7 095 000
——客运汽车 7 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350
银行存款 457 650
资产处置损益 1 700 000
贷：固定资产清理 16 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000
固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）
计税基础＝150－50＝100（万元）
资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额＝120－100＝20（万元）。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
其他权益工具投资的账面价值为 550 万元
计税基础为 600 万元
资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额＝600－550＝50（万元）。
借：递延所得税资产 12.5
贷：其他综合收益 12.5
应纳税所得额＝3 000＋（30－50）＋200＝3 180（万元）
应交所得税＝3 180×25%＝795（万元）
借：所得税费用 795
贷：应交税费--应交所得税 795
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可 收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）
2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）
其计税基础=800-160-160=480（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）
应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费--应交所得税 265
甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）
2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）
其计税基础=800-160-160-160=320（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）
应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）
会计分录如下：
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
（1）
借：原材料 1 870 000【200 000×8.5+170 000】
应交税费—应交增值税（进项税额） 317 900
贷：应付账款--欧元 1 700 000【200 000×8.5】
银行存款--人民币 487 900【170 000+317 900】
（2）
借：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
贷：主营业务收入 253 600
（3）
借：银行存款--欧元 1 652 000【200 000×8.26】
财务费用--汇兑差额 8 000
贷：银行存款--人民币 1 660 000【200 000×8.3】
（4）
借：银行存款--欧元 8 240 000【1 000 000×8.24】
贷：实收资本 8 000 000
资本公积--资本溢价 240 000 （5）
借：应付账款--欧元 1 530 000【180 000×8.5】
财务费用--汇兑差额 1 800
贷：银行存款--欧元 1 531 800【180 000×8.51】
（6）
借：银行存款--美元 252 400【40 000×6.31】
财务费用--汇兑差额 1 200
贷：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑 损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）
借：应付账款--欧元 6 800
财务费用--汇兑差额 30 600
贷：银行存款--美元 400
银行存款--欧元 37 000
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