题目
计算影响甲公司 2×22 年损益的金额。
计算甲公司 2×22 年 12 月 31 日将投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式对留存收益的影响金额，并编制相关会计分录。
计算甲公司 2×23 年 12 月 31 日将 A 仓库改为自用影响营业利润的金额，并编制相关会计分录。
答案解析
借 ： 投 资 性 房 地 产 7 240
投 资 收 益 260
坏 账 准 备 500
贷 ： 应 收 账 款 — 乙 公 司 8 000
2×22 年 12 月 31 日后续计量模式变更时对留存收益的影响金额
＝7 000－（7 240－360×2）＝480（万元）
借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 7 000
投资性房地产累计折旧 720【360×2】
贷 ： 投 资 性 房 地 产 7 240
盈 余 公 积 48{[7000－（7240－720）]×10%}
利 润 分 配 -- 未 分 配 利 润 432{[7000－（7240－720）]×90%}
2×23 年 12 月 31 日 A 仓库改为自用影响营业利润的金额＝7 600－7 000＝600（万元）
借 ： 固 定 资 产 7 600
贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 7 000
公 允 价 值 变 动 损 益 600
拓展练习
等待期内的每个资产负债表日：
2021 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-5%）×10×12×1/3 =4 560（万元）
借：管理费用 4 560
贷：资本公积--其他资本公积 4 560
2022 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-10%）×10×12×2/3-4 560=4 080 （万元）
借：管理费用 4 080
贷：资本公积--其他资本公积 4 080
2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3-4 560-4 080=4 440（万元）
借：管理费用 4 440
贷：资本公积--其他资本公积 4 440
2024 年 2 月 10 日（行权日），实际行权人数＝120-3-6-2＝109（人）
借：银行存款 8 720【109×10×8】
资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】
贷：股本 1 090【109×10×1】
资本公积--股本溢价 20 710
甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额
=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053（元）
或 1 000 000×400 000/950 000=421 053（元）
销售储值卡时：
借：库存现金 1 000 000
贷：合同负债 1 000 000
根据储值卡的消费金额确认收入时：
借：合同负债 421 053
贷：主营业务收入 421 053
低值易耗品可抵扣增值税＝90×13%=11.7（万元）
设备可抵扣增值税＝75×13%=9.75（万元）
低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例（90:75）对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。
低值易耗品的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×90/(90+75) =90（万元）
固定资产的成本＝（210-23.55-11.7-9.75）×75/(90+75) =75（万元）
借：周转材料--低值易耗品 900 000
在建工程--在安装设备 750 000
应交税费--应交增值税 214 500
交易性金融资产 210 000
投资收益 75 500
坏账准备 190 000
贷：应收账款--甲公司 2 340 000
借：在建工程--在安装设备 15 000
贷：银行存款 15 000
借：固定资产--××设备 765 000
贷：在建工程--在安装设备 765 000
借：固定资产清理 920 000
累计折旧 400 000
固定资产减值准备 180 000
贷：固定资产 1 500 000
借：固定资产清理 6 500
贷：银行存款 6 500
借：应付账款 2 340 000
贷：固定资产清理 926 500
库存商品 700 000
应交税费--应交增值税 214 500
债权投资--成本 150 000
其他收益--债务重组收益 349 000
甲公司 2022 年 1 月 1 日发行债券的会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券--面值 20 000
专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元）
闲置资金收益＝（20 000-15 000）×0.3%×6＝90（万元）
专门借款利息资本化金额＝1 400-90＝1 310（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。
因此，2022 年应予以资本化的利息金额＝1 310（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 310
银行存款 90
财务费用 300
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 300
专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元）
一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75%
占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4000×360/360＋2 000×180/360＝5000（万元）
一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元）
一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元）
一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元）
因此，2023 年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元）， 应予费用化的金额＝202.5（万元）。
分录为：
借：在建工程 1 737.5
财务费用 202.5
贷：应付债券--应计利息 1 400
长期借款—应计利息 540
（1）
借：原材料 1 870 000【200 000×8.5+170 000】
应交税费—应交增值税（进项税额） 317 900
贷：应付账款--欧元 1 700 000【200 000×8.5】
银行存款--人民币 487 900【170 000+317 900】
（2）
借：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
贷：主营业务收入 253 600
（3）
借：银行存款--欧元 1 652 000【200 000×8.26】
财务费用--汇兑差额 8 000
贷：银行存款--人民币 1 660 000【200 000×8.3】
（4）
借：银行存款--欧元 8 240 000【1 000 000×8.24】
贷：实收资本 8 000 000
资本公积--资本溢价 240 000 （5）
借：应付账款--欧元 1 530 000【180 000×8.5】
财务费用--汇兑差额 1 800
贷：银行存款--欧元 1 531 800【180 000×8.51】
（6）
借：银行存款--美元 252 400【40 000×6.31】
财务费用--汇兑差额 1 200
贷：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑 损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）
借：应付账款--欧元 6 800
财务费用--汇兑差额 30 600
贷：银行存款--美元 400
银行存款--欧元 37 000
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