题目
计算影响甲公司 2×22 年损益的金额。
计算甲公司 2×22 年 12 月 31 日将投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式对留存收益的影响金额，并编制相关会计分录。
计算甲公司 2×23 年 12 月 31 日将 A 仓库改为自用影响营业利润的金额，并编制相关会计分录。
答案解析
借 ： 投 资 性 房 地 产 7 240
投 资 收 益 260
坏 账 准 备 500
贷 ： 应 收 账 款 — 乙 公 司 8 000
2×22 年 12 月 31 日后续计量模式变更时对留存收益的影响金额
＝7 000－（7 240－360×2）＝480（万元）
借 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 7 000
投资性房地产累计折旧 720【360×2】
贷 ： 投 资 性 房 地 产 7 240
盈 余 公 积 48{[7000－（7240－720）]×10%}
利 润 分 配 -- 未 分 配 利 润 432{[7000－（7240－720）]×90%}
2×23 年 12 月 31 日 A 仓库改为自用影响营业利润的金额＝7 600－7 000＝600（万元）
借 ： 固 定 资 产 7 600
贷 ： 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 7 000
公 允 价 值 变 动 损 益 600
拓展练习
甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：
借：固定资产 5 000
应交税费—应交增值税（进项税额）650
累计摊销 3 000
贷：无形资产 7 200
资产处置损益600
银行存款850
甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）
甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）
2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）； 可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备 200
2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。
借：制造费用780
贷：累计折旧780
借：固定资产清理820
固定资产减值准备200
累计折旧3 980
贷：固定资产5 000
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：银行存款1 017
贷：固定资产清理900
应交税费--应交增值税（销项税额）117
借：固定资产清理78
贷：资产处置损益78
借：固定资产清理820
固定资产减值准备200
累计折旧3 980
贷：固定资产5 000
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：应付账款1 800
贷：固定资产清理822
应交税费--应交增值税（销项税额） 117
股本 100
资本公积—股本溢价 700
其他收益61
（1）甲公司销售商品时作如下分录：
借：应收账款 158.2【3.5×40×（1＋13%）】
贷：主营业务收入 98【3.5×40×70%】
预计负债 42【3.5×40×30%】
应交税费--应交增值税（销项税额） 18.2【3.5×40×13%】
借：主营业务成本 56【40×2×70%】
应收退货成本 24【40×2×30%】
贷：库存商品 80 （2）
2×23 年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：
借：预计负债 14【3.5×40×10%】
贷：主营业务收入 14
借：主营业务成本 8
贷：应收退货成本 8【40×2×10%】
甲公司在 2023 年销售的储值卡应当确认的收入金额
=400 000+50 000×400 000÷950 000=421 053（元）
或 1 000 000×400 000/950 000=421 053（元）
销售储值卡时：
借：库存现金 1 000 000
贷：合同负债 1 000 000
根据储值卡的消费金额确认收入时：
借：合同负债 421 053
贷：主营业务收入 421 053
①6 月 30 日：
借：公允价值变动损益 150 000
贷：交易性金融资产--公允价值变动 150 000
②8 月 12 日：
借：公允价值变动损益 90 000
贷：交易性金融资产--公允价值变动 90 000
③10 月 20 日：
借：长期股权投资--甲公司 772 000
交易性金融资产--公允价值变动 240 000
贷：交易性金融资产--成本 1 000 000
银行存款 12 000
借：应付账款 1 000 000
贷：实收资本 250 000【1 000 000×25%】
资本公积--资本溢价 510 000【760 000-250 000】
投资收益 240 000
借：资本公积—资本溢价 15 000
贷：银行存款 15 000
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可 收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）
2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）
其计税基础=800-160-160=480（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）
应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费--应交所得税 265
甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）
2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）
其计税基础=800-160-160-160=320（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）
应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）
会计分录如下：
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
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