甲公司2022年至2023年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2022年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4 次于每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。资料二：2023年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]甲公司2022年至2023年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2022年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4 次于每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。资料二：2023年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。

[要求1]

计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2022年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。

[要求2]

计算2022年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。

[要求3]

分别计算甲公司2022年未确认融资费用的摊销金额及2022年12月31日长期应付款的摊余成本。

[要求4]

编制甲公司2023年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）

借：无形资产1 788

未确认融资费用212

贷：长期应付款1 600

银行存款400

【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡，再计入银行存款，建议实际考试中按照此分录来编制（直接计入银行存款），更符合考试的评分标准，避免不必要的失分。

[要求2]

答案解析：

2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）

借：制造费用178.8

贷：累计摊销178.8

[要求3]

答案解析：

2022年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）

2022年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）

[要求4]

答案解析：

2023年1月1日转让F专利技术

借：银行存款1 500

资产处置损益109.2

累计摊销178.8

贷：无形资产1 788

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2023 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定，甲公司应于 2024 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床，单位销售价格为 45 万元/台。

2023 年 12 月 31 日，甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。

2023 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。

资料二：2023 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元，可用于生产 10 台 W 型机床，甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元，估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台，估计销售费用为 0.1 万元/台。

2023 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备--M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）

②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）

③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）

[要求2]

答案解析：

①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：

成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值；

对于无合同部分：

成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。

②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）

借：资产减值损失 9.6

贷：存货跌价准备 9.6

[要求3]

答案解析：

①M 材料应该计提存货跌价准备。

理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）

可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）

成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。

②M 材料的成本=80（万元）

M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）

M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）

M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）

③分录：借：资产减值损失 6

贷：存货跌价准备 6

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第2题

[组合题]

甲公司系增值税一般纳税人，2020年至2023年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2020年12月5日，甲公司以一项专利技术权换入乙公司生产的一套生产设备，该专利技术的账面原价为7 200万元，已累计摊销3 000万元，未计提减值准备，公允价值为4 800万元。换入的生产设备的生产成本4 600万元，公允价值为5 000万元，该设备无需安装。甲公司以银行存款向乙公司支付补价850万元。该项交换具有商业实质，假定甲公司换出专利技术免征增值税，乙公司向甲公司开具的增值税发票注明增值税额650万元。

资料二：2020年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为60万元，采用双倍余额递减法按年计提折旧。

资料三：2022年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 600万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为40万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2023年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司2020年12月5日换入该设备的会计分录：

借：固定资产 5 000

应交税费—应交增值税（进项税额）650

累计摊销 3 000

贷：无形资产 7 200

资产处置损益600

银行存款850

[要求2]

答案解析：

甲公司2021年度对该设备应计提的折旧金额=5000×2/5=2 000（万元）

甲公司2022年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-2 000）×2/5=1 200（万元）

[要求3]

答案解析：

2022年12月31日，设备的账面价值＝5 000－2 000－1 200＝1 800（万元）；可收回金额为未来现金流量的现值1 600万元和公允价值减去处置费用后的净额1 500万元中的较高者，即1 600万元；账面价值大于可收回金额，因此应计提的减值准备＝1 800－1 600＝200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：固定资产减值准备 200

[要求4]

答案解析：

2023年度对该设备应计提的折旧金额=（1 600-40）×3/（1+2+3）=780（万元）。

借：制造费用780

贷：累计折旧780

[要求5]

答案解析：

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：银行存款1 017

贷：固定资产清理900

应交税费--应交增值税（销项税额）117

借：固定资产清理78

贷：资产处置损益78

[要求6]

答案解析：

借：固定资产清理820

固定资产减值准备200

累计折旧3 980

贷：固定资产5 000

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：应付账款1 800

贷：固定资产清理822

应交税费--应交增值税（销项税额） 117

股本 100

资本公积—股本溢价 700

其他收益61

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第3题

[组合题]

2021 年 1 月 1 日，为奖励并激励管理层为公司创造更好的业绩，上市公司甲公司与其 120 名管理层成员签订股份支付协议，规定授予每人 10 万份股票期权，如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高 6%以上，管理层成员即可于 3 年后以 8 元/股的价格购买 10 万股甲公司股票。甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为 12 元。

达成股份支付协议后，第一年有 3 名激励对象离职，甲公司估计 3 年中激励对象离职的比例将达到 5%；第二年又有 6 名激励对象离职，甲公司将估计 3 年中激励对象离职的比例修订为 10%；第三年又有 2 名激励对象离职。

第一年甲公司股价提高了 6.3%，第二年甲公司股价提高了 6.8%，第三年甲公司股价提高了 6.2%。甲公司在第一年年末、第二年年末均预计未来能实现股价增长 6%以上的目标。

2024 年 2 月 10 日，假设授予股份激励的管理层成员全部行权，甲公司股票面值为 1 元/股，不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：2021 年 1 月 1 日，授予日不作账务处理。

[要求2]

答案解析：

等待期内的每个资产负债表日：

2021 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-5%）×10×12×1/3 =4 560（万元）

借：管理费用 4 560

贷：资本公积--其他资本公积 4 560

2022 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-10%）×10×12×2/3-4 560=4 080 （万元）

借：管理费用 4 080

贷：资本公积--其他资本公积 4 080

2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3-4 560-4 080=4 440（万元）

借：管理费用 4 440

贷：资本公积--其他资本公积 4 440

[要求3]

答案解析：2023 年 12 月 31 日可行权日之后，对于以权益结算的股份支付，企业不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，故不作账务处理。

[要求4]

答案解析：

2024 年 2 月 10 日（行权日），实际行权人数＝120-3-6-2＝109（人）

借：银行存款 8 720【109×10×8】

资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】

贷：股本 1 090【109×10×1】

资本公积--股本溢价 20 710

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第4题

[组合题]2×23 年 12 月甲公司与丙公司签订一项 B 产品的销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售一批 B 产品，售价为 780 万元。甲公司承诺 B 产品售出后 1 年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件的更换），同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务，即在法定保修期 1 年之外，延长保修期 3 年。该批 B 产品和延保服务的单独标价分别为 700 万元和 80 万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1 年）内将发生的保修费用为 20 万元。该批 B 产品的成本为 500 万元。合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给丙公司，同时丙公司向甲公司支付了 780 万元价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司作如下分录：

借：银行存款 780

贷：主营业务收入 700

合同负债 80

借：主营业务成本 500

贷：库存商品 500

借：主营业务成本 20

贷：预计负债 20

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第5题

[组合题]

甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的 6%向商家收取佣金。2×23 年，甲公司向平台的消费者销售了 2 000 张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为 100 元，总额为 200 000 元。假设不考虑相关税费的影响。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：甲公司向消费者销售购物卡业务中，身份是代理人。理由：平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，即甲公司在向客户转让购物卡之前不控制该商品。

[要求2]

答案解析：

借:银行存款 200 000

贷:合同负债 12 000【200 000×6%】

其他应付款 188 000

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