2023 年 5 月，甲乙公司与非货币性资产交换相关的交易或事项如下：甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为 1 200 万元，已计提折旧 750 万元；专利技术账面原价为 450 万元，已摊销金额为 270 万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为 525 万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。要求：|计算分析题专项练习-之了课堂

题目

[组合题]2023 年 5 月，甲乙公司与非货币性资产交换相关的交易或事项如下：甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为 1 200 万元，已计提折旧 750 万元；专利技术账面原价为 450 万元，已摊销金额为 270 万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为 525 万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。要求：

[要求1]判断甲、乙公司应以公允价值还是账面价值计量该非货币性资产交换业务，并说明理由。

[要求2]

计算确定甲公司各项换入资产成本，并编制相关会计分录。

[要求3]

计算确定乙公司各项换入资产成本，并编制相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。

理由：甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量，不满足以公允价值计量的条件，因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。

[要求2]

答案解析：

在建工程成本=（180+450）×525÷（525+150）=490（万元）

长期股权投资成本=（180+450）×150÷（525+150）=140（万元）

借：固定资产清理 4 500 000

累计折旧 7 500 000

贷：固定资产——专有设备 12 000 000

借：在建工程 4 900 000

长期股权投资 1 400 000

累计摊销 2 700 000

贷：固定资产清理 4 500 000

无形资产——专利技术 4 500 000

[要求3]

答案解析：

专有设备成本=（525+150）×450÷（180+450）=482.14（万元）

专利技术成本=（525+150）×180÷（180+450）=192.86（万元）

借：固定资产--专有设备 4 821 400

无形资产--专利技术 1 928 600

贷：在建工程 5 250 000

长期股权投资 1 500 000

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2023 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定，甲公司应于 2024 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床，单位销售价格为 45 万元/台。

2023 年 12 月 31 日，甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。

2023 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。

资料二：2023 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元，可用于生产 10 台 W 型机床，甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元，估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台，估计销售费用为 0.1 万元/台。

2023 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备--M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）

②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）

③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）

[要求2]

答案解析：

①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：

成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值；

对于无合同部分：

成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。

②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）

借：资产减值损失 9.6

贷：存货跌价准备 9.6

[要求3]

答案解析：

①M 材料应该计提存货跌价准备。

理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）

可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）

成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。

②M 材料的成本=80（万元）

M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）

M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）

M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）

③分录：借：资产减值损失 6

贷：存货跌价准备 6

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第2题

[组合题]

2×19 年至 2×23 年甲公司 A 专利技术相关的交易或事项如下：

资料一：2×19 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A 专利技术以生产新产品。2×19 年 1 月 1 日至 6 月 30 日为研究阶段，发生材料费 500 万元、研发人员薪酬 300 万元、研发用设备的折旧费 200 万元。

资料二：2×19 年 7 月 1 日。A 专利技术的研发活动进入开发阶段。2×20 年 1 月 1 日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费 800 万元、研发人员薪酬 400 万元、研发用设备的折旧费 300 万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A 专利技术的使用寿命为 10 年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

资料三：2×21 年 12 月 31 日，A 专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元。预计尚可使用 5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四：2×24 年 1 月 1 日，甲公司以 450 万元将 A 专利技术对外出售，价款已收存银行。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。“研发支出”科目应写出必要的明细科目。答案中的金额单位以万元表示。

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：研发支出--费用化支出 1 000

贷：原材料 500

应付职工薪酬 300

累计折旧 200

借：管理费用 1 000

贷：研发支出--费用化支出 1 000

[要求2]

答案解析：

借：无形资产 1 500

贷：研发支出--资本化支出 1 500

[要求3]

答案解析：

2×20 年度 A 专利技术应摊销的金额＝1 500/10＝150（万元）

借：制造费用 150

贷：累计摊销 150

[要求4]

答案解析：

2×21 年 12 月 31 日，减值测试前 A 专利技术的账面价值=1 500－1 500/10×2=1 200（万元）

年末，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值：

需要计提减值准备的金额=1 200－1 000=200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200

[要求5]

答案解析：

2×24 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值＝1 000－1 000/5－1 000/5＝600（万元）

对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）

借：银行存款 450

资产处置损益 150

累计摊销 700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产 1 500

[要求6]

答案解析：

借：原材料450

资产处置损益150

累计摊销700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1500

[要求7]

答案解析：

借：原材料460

资产处置损益140

累计摊销700

无形资产减值准备 200

贷：无形资产1 500

[要求8]

答案解析：

借：原材料600

累计摊销 700

无形资产减值准备200

贷：无形资产1 500

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第3题

[组合题]2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2022年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。

答案解析

[要求1]

答案解析：

（1）2022年1月1日收到货款：

借：银行存款400

未确认融资费用49.44

贷：合同负债449.44

（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：

借：财务费用--利息支出24【400×6%】

贷：未确认融资费用24

（3）2023年12月31日交付产品：

借：财务费用--利息支出25.44【49.44-24】

贷：未确认融资费用25.44

借：合同负债449.44

贷：主营业务收入449.44

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第4题

[组合题]

2021 年 1 月 1 日，为奖励并激励管理层为公司创造更好的业绩，上市公司甲公司与其 120 名管理层成员签订股份支付协议，规定授予每人 10 万份股票期权，如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高 6%以上，管理层成员即可于 3 年后以 8 元/股的价格购买 10 万股甲公司股票。甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为 12 元。

达成股份支付协议后，第一年有 3 名激励对象离职，甲公司估计 3 年中激励对象离职的比例将达到 5%；第二年又有 6 名激励对象离职，甲公司将估计 3 年中激励对象离职的比例修订为 10%；第三年又有 2 名激励对象离职。

第一年甲公司股价提高了 6.3%，第二年甲公司股价提高了 6.8%，第三年甲公司股价提高了 6.2%。甲公司在第一年年末、第二年年末均预计未来能实现股价增长 6%以上的目标。

2024 年 2 月 10 日，假设授予股份激励的管理层成员全部行权，甲公司股票面值为 1 元/股，不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：2021 年 1 月 1 日，授予日不作账务处理。

[要求2]

答案解析：

等待期内的每个资产负债表日：

2021 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-5%）×10×12×1/3 =4 560（万元）

借：管理费用 4 560

贷：资本公积--其他资本公积 4 560

2022 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=120×（1-10%）×10×12×2/3-4 560=4 080 （万元）

借：管理费用 4 080

贷：资本公积--其他资本公积 4 080

2023 年 12 月 31 日，甲公司应确认的费用金额=（120-3-6-2）×10×12×3/3-4 560-4 080=4 440（万元）

借：管理费用 4 440

贷：资本公积--其他资本公积 4 440

[要求3]

答案解析：2023 年 12 月 31 日可行权日之后，对于以权益结算的股份支付，企业不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，故不作账务处理。

[要求4]

答案解析：

2024 年 2 月 10 日（行权日），实际行权人数＝120-3-6-2＝109（人）

借：银行存款 8 720【109×10×8】

资本公积--其他资本公积 13 080【4 560+4 080+4 440】

贷：股本 1 090【109×10×1】

资本公积--股本溢价 20 710

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第5题

[组合题]2×22 年 7 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，该工程的造价为 6 300 万元，工程期限为一年，预计 2×23 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为 9%，不考虑其他相关因素。 2×22 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，其中原材料和人工工资各占一半。乙公司与甲公司结算合同价款 2 500 万元，甲公司实际收到价款 2 000 万元；上述价款均不含増值税税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时段履行的履约义务。

理由：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，即乙公司能够控制甲公司履约过程中的在建商品。

[要求2]

答案解析：

履约进度＝1 500÷4 000＝37.5%

合同收入＝6 300×37.5%＝2 362.5(万元)

[要求3]

答案解析：

2×22 年 7 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日实际发生工程成本时：

借：合同履约成本 1 500

贷：原材料 750

应付职工薪酬等 750

2×22 年 12 月 31 日：

借：合同结算--收入结转 2 362.5

贷：主营业务收入 2 362.5

借：主营业务成本 1 500

贷：合同履约成本 1 500

借：应收账款 2 725

贷：合同结算--价款结算 2 500

应交税费--应交增值税(销项税额) 225

借：银行存款 2 180

贷：应收账款 2 180

[要求4]

答案解析：

2×22 年 12 月 31 日合同结算科目余额=2 362.5-2 500=137.5（万元）（贷方）

“合同结算”科目为贷方余额 137.5 万元，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约义务的金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2×23 年 6 月 30 日完成，不超过 1 年，因此，应在资产负债表中作为“合同负债”列示。

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