题目
判断甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
判断甲公司判断甲公司 2023 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
答案解析
①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）
②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）
③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）
①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：
成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值；
对于无合同部分：
成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。
②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
①M 材料应该计提存货跌价准备。
理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）
可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）
成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。
②M 材料的成本=80（万元）
M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）
M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）
M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）
③分录： 借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
拓展练习
F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788（万元）
借：无形资产1 788
未确认融资费用212
贷：长期应付款1 600
银行存款400
【注】对应课程里将协议签订日支付的400万元通过长期应付款过渡，再计入银行存款，建议实际考试中按照此分录来编制（直接计入银行存款），更符合考试的评分标准，避免不必要的失分。
2022年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8（万元）
借：制造费用178.8
贷：累计摊销178.8
2022年未确认融资费用的摊销金额=（1 600-212）×6%=83.28（万元）
2022年12月31日长期应付款的摊余成本=（1 600-400）-（212-83.28）=1 071.28（万元）
2023年1月1日转让F专利技术
借：银行存款1 500
资产处置损益109.2
累计摊销178.8
贷：无形资产1 788
（1）2022年1月1日收到货款：
借：银行存款400
未确认融资费用49.44
贷：合同负债449.44
（2）2022年12月31日确认融资成分的影响：
借：财务费用--利息支出24【400×6%】
贷：未确认融资费用24
（3）2023年12月31日交付产品：
借：财务费用--利息支出25.44【49.44-24】
贷：未确认融资费用25.44
借：合同负债449.44
贷：主营业务收入449.44
甲公司 2×23 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理不正确。
理由：甲公司负有应乙公司要求回购商品义务，且甲公司预计回购时的市场价格远低于回购价格，表明乙公司具有行使该要求权的重大经济动因；同时回购价高于销售价格，所以应视同融资交易，甲公司在收到乙公司款项时应确认金融负债。
正确的会计分录如下：
2×23 年 9 月 1 日：
借：银行存款 500
贷：其他应付款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
2×23 年 9 月至 2×24 年 4 月，每月月末：
借：财务费用 5
贷：其他应付款 5【（540－500）/8】
甲、乙公司应以账面价值计量该非货币性资产交换业务。
理由：甲、乙公司换出和换入资产的公允价值均不能可靠计量，不满足以公允价值计量的条件，因此应以账面价值为基础计量该非货币性资产交换业务。
在建工程成本=（180+450）×525÷（525+150）=490（万元）
长期股权投资成本=（180+450）×150÷（525+150）=140（万元）
借：固定资产清理 4 500 000
累计折旧 7 500 000
贷：固定资产——专有设备 12 000 000
借：在建工程 4 900 000
长期股权投资 1 400 000
累计摊销 2 700 000
贷：固定资产清理 4 500 000
无形资产——专利技术 4 500 000
专有设备成本=（525+150）×450÷（180+450）=482.14（万元）
专利技术成本=（525+150）×180÷（180+450）=192.86（万元）
借：固定资产--专有设备 4 821 400
无形资产--专利技术 1 928 600
贷：在建工程 5 250 000
长期股权投资 1 500 000
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
2025 年 12 月 31 日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可 收回金额 420 万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
甲公司 2025 年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）
2025 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元）
其计税基础=800-160-160=480（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元）
应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）
会计分录如下：
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费--应交所得税 265
甲公司 2026 年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元）
2026 年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60-140=280（万元）
其计税基础=800-160-160-160=320（万元）
形成的可抵扣暂时性差异=280-320=40（万元）
应确认的递延所得税资产=40×25%-15=-5（万元）
会计分录如下：
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
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