题目
判断甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
判断甲公司判断甲公司 2023 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
答案解析
①有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）
②无合同部分的可变现净值＝（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元）
③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）
①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分：
成本为 44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值 448.2 万元，因此没有减值；
对于无合同部分：
成本 44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值 167.4 万元，因此发生了减值。
②应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
①M 材料应该计提存货跌价准备。
理由：甲公司生产的 W 型机床的成本＝80＋50＝130（万元）
可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元）
成本大于可变现净值，W 型机床发生了减值，且因材料贬值所致，因此 M 材料发生了减值。
②M 材料的成本=80（万元）
M 材料的可变现净值＝12×10－50－0.1×10＝69（万元）
M 材料存货跌价准备应有的期末余额＝80－69＝11（万元）
M 材料应该计提存货跌价准备＝11－5＝6（万元）
③分录： 借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
拓展练习
（1）甲公司销售商品时作如下分录：
借：应收账款 158.2【3.5×40×（1＋13%）】
贷：主营业务收入 98【3.5×40×70%】
预计负债 42【3.5×40×30%】
应交税费--应交增值税（销项税额） 18.2【3.5×40×13%】
借：主营业务成本 56【40×2×70%】
应收退货成本 24【40×2×30%】
贷：库存商品 80 （2）
2×23 年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：
借：预计负债 14【3.5×40×10%】
贷：主营业务收入 14
借：主营业务成本 8
贷：应收退货成本 8【40×2×10%】
丙公司 2023 年度与收入相关的会计分录：
借：长期应收款 1 000
贷：其他业务收入 1 000
借：银行存款 200
贷：长期应收款 200
借：应收账款 1 600
贷：其他业务收入 1 600
甲公司该项交易可以认定为非货币性资产交换。
理由：甲公司为适应业务发展的需要，以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入乙 公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车，且：40.5 万元÷(1 350+100)万元=2.79%<25%， 即该交换只涉及少量补价。
理由：该项交易具有商业实质，且甲公司换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。
换出资产的增值税销项税额=(1 350+100)×13%=188.5(万元）
换入资产的增值税进项税额=(709.5+700)×13%=183.235(万元）
换入资产的总成本=1 450+188.5-183.235-45.765=1 409.5（万元）
小汽车的成本=1 409.5×709.5÷(709.5+700)=709.5（万元）
客运汽车的成本=1 409.5×700÷(709.5+700)=700（万元）
借：固定资产清理 16 200 000
累计折旧 7 800 000
贷：固定资产——设备 18 000 000
——货车 6 000 000
借：固定资产——小汽车 7 095 000
——客运汽车 7 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 832 350
银行存款 457 650
资产处置损益 1 700 000
贷：固定资产清理 16 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 885 000
（1）
借：原材料 1 870 000【200 000×8.5+170 000】
应交税费—应交增值税（进项税额） 317 900
贷：应付账款--欧元 1 700 000【200 000×8.5】
银行存款--人民币 487 900【170 000+317 900】
（2）
借：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
贷：主营业务收入 253 600
（3）
借：银行存款--欧元 1 652 000【200 000×8.26】
财务费用--汇兑差额 8 000
贷：银行存款--人民币 1 660 000【200 000×8.3】
（4）
借：银行存款--欧元 8 240 000【1 000 000×8.24】
贷：实收资本 8 000 000
资本公积--资本溢价 240 000 （5）
借：应付账款--欧元 1 530 000【180 000×8.5】
财务费用--汇兑差额 1 800
贷：银行存款--欧元 1 531 800【180 000×8.51】
（6）
借：银行存款--美元 252 400【40 000×6.31】
财务费用--汇兑差额 1 200
贷：应收账款--美元 253 600【40 000×6.34】
期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑 损失）
期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）
借：应付账款--欧元 6 800
财务费用--汇兑差额 30 600
贷：银行存款--美元 400
银行存款--欧元 37 000
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