题目

[组合题]甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下:  资料一:2023 年 9 月 10 日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定,甲公司应于 2024 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床,单位销售价格为 45 万元/台。 2023 年 12 月 31 日,甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台,单位成本为 44.25 万元/台,该机床的市场销售价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元/台,向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。  2023 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。资料二:2023 年 12 月 31 日,甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元,可用于生产 10 台 W 型机床,甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元,估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台,估计销售费用为 0.1 万元/台。  2023 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备--M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 
[要求1]计算甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。
[要求2]

判断甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值,并简要说明理由。如果发生减值,计算应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。  


[要求3]

判断甲公司判断甲公司 2023 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备,并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备,计算应计提或转回存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。  


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答案解析

[要求1]
答案解析:

①有合同部分的可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元)

②无合同部分的可变现净值=(14-10)×(42-0.15)=167.4(万元)

③2023 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元) 

[要求2]
答案解析:

①甲公司 2023 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值,无合同部分发生了减值。理由:对于有合同的部分:

      成本为 44.25×10=442.5(万元),小于其可变现净值 448.2 万元,因此没有减值; 

      对于无合同部分:

      成本 44.25×4=177(万元),大于其可变现净值 167.4 万元,因此发生了减值。  

②应计提的存货跌价准备金额=177-167.4=9.6(万元)  

  借:资产减值损失 9.6

    贷:存货跌价准备 9.6  

[要求3]
答案解析:

①M 材料应该计提存货跌价准备。  

理由:甲公司生产的 W 型机床的成本=80+50=130(万元)  

      可变现净值=12×10-0.1×10=119(万元)

      成本大于可变现净值,W 型机床发生了减值,且因材料贬值所致,因此 M 材料发生了减值。  

②M 材料的成本=80(万元)

  M 材料的可变现净值=12×10-50-0.1×10=69(万元)

  M 材料存货跌价准备应有的期末余额=80-69=11(万元)

  M 材料应该计提存货跌价准备=11-5=6(万元)  

③分录: 借:资产减值损失 6

                贷:存货跌价准备 6  

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拓展练习

第1题
答案解析
[要求1]
答案解析:

借 : 投 资 性 房 地 产 -- 成 本     16 000

    累 计 折 旧                       3 000

   贷 : 固 定 资 产                     15 000   

       其 他 综 合 收 益                  4 000  

[要求2]
答案解析:

借 : 银 行 存 款 125

  贷 : 其 他 业 务 收 入 125  

[要求3]
答案解析:

借:投资性房地产--公允价值变动 1 000

  贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000 

[要求4]
答案解析:

借 : 银 行 存 款                    17 500

  贷 : 其 他 业 务 收 入               17 500 

借 : 其 他 业 务 成 本 17 000

  贷 : 投 资 性 房 地 产 -- 成 本 16 000

                  -- 公 允 价 值 变 动   1 000 

借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 1 000

  贷 : 其 他 业 务 成 本                1 000 

借 : 其 他 综 合 收 益 4 000

  贷 : 其 他 业 务 成 本 4 000 

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第2题
[组合题]

20221231日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,从乙公司租入塑钢机一台。租赁合同主要条款如下:

(1)租赁资产:全新塑钢机。

(2)租赁期开始日:202311日。

(3)租赁期:202311-20281231日,共72个月。

(4)固定付款额:自202311日,每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款,则给予减少租金10 000元的奖励。

(5)取决于指数或比率的可变租赁付款额:租赁期限内,如遇中国人民银行贷款基准利率调整时,出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日之前各期和调整日当期租金不变,从下一期开始按调整后的租金金额收取。

(6)租赁开始日租赁资产的公允价值:20221231日该机器的公允价值为700 000 元,账面价值为600 000元。

(7)初始直接费用:签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金10 000元。

(8)承租人的购买选择权:租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该机器的选择权,购买价20 000元,估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

9)取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额:2024年和2025年,甲公司每年按该机器所生产的塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付。

10)承租人的终止租赁选择权:甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间,如果甲公司终止租赁,需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。

11)担保余值和未担保余值均为0

12)全新塑钢机的使用寿命为7年。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本例存在优惠购买选择权,优惠购买价20000元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元,因此在20221231日就可合理确定甲公司将会行使购买选择权。另外,在本例中,租赁期6年,占租赁开始日租赁资产使用寿命的86%(占租赁资产使用寿命的大部分)。同时,乙公司综合考虑其他各种情形和迹象,认为该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬,因此将这项租赁认定为融资租赁。

[要求2]
答案解析:

①承租人的固定付款额为扣除租赁激励后的金额。

160 000-10 000)×6=900 000(元)

②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定,因此,本例中在租赁期开始日不作考虑。

③承租人购买选择权的行权价格。如前述分析,在20221231日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权。因此,租赁收款额中应包含承租人购买选择权的行权价格20 000元。

④终止租赁的罚款。 虽然甲公司享有终止租赁选择权,但若终止租赁,甲公司需支付的款项为剩余租赁期间的固定付款额。因此,可以合理确定甲公司不会行使终止租赁选择权,终止租赁的罚款不应纳入租赁收款额。

⑤承租人提供的担保余值:甲公司向乙公司提供的担保余值为0综合以上情况,租赁收款额=900 000+20 000=920 000(元)

[要求3]
答案解析:

租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值=920 000+0=920 000(元)

[要求4]
答案解析:

租赁投资净额=租赁期开始日的租赁资产公允价值+出租人发生的初始直接费用=700 000+10 000=710 000(元)未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额=920 000-710 000=210 000(元)

[要求5]
答案解析:

租赁内含利率是使租赁投资总额的现值(即租赁投资净额)等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。由(160 000-10 000)×(P/Ar6)+20 000×(P/Fr6=710000计算得到租赁内含利率为7.82%

[要求6]
答案解析:

借:应收融资租赁款--租赁收款额920 000

    贷:应收融资租赁款--未实现融资收益210000

         融资租赁资产 600000

          资产处置损益 100000

          银行存款10000

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第3题
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司是主要责任人。

理由:2×23年125日,甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权,甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。

[要求2]
答案解析:

设备销售应分摊的交易价格=270×200/(200+100)=180(万元)

设备安装应分摊的交易价格=270×100/(200+100)=90(万元)


[要求3]
答案解析:

借:合同资产180

    贷:主营业务收入--设备销售180

借:主营业务成本--设备销售170

   贷:库存商品170

[要求4]
答案解析:

借:合同履约成本--设备安装48

    贷:应付职工薪酬48

[要求5]
答案解析:

2×23年1231日,甲公司安装履约进度=48/4832)×100%=60%

2×23年1231日,甲公司应确认安装收入金额=90×60%=54(万元)。

借:合同资产54

    贷:主营业务收入--设备安装54

借:主营业务成本--设备安装48

   贷:合同履约成本--设备安装48

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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析:属于在某一时点履行的履约义务。 理由:丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。 丙公司按己公司销售 A 产品的 2%收取的提成应于销售发生时确认收入。
[要求2]
答案解析:

丙公司 2023 年度与收入相关的会计分录: 

借:长期应收款 1 000 

    贷:其他业务收入 1 000 

借:银行存款 200 

    贷:长期应收款 200 

借:应收账款 1 600 

    贷:其他业务收入 1 600

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